НДС при УСН: пример, проводки, декларация

В общем случае работа с применением упрощенного режима избавляет компанию от необходимости уплаты НДС. Налоговым законодательством предусмотрены исключения из стандартного правила. При определенных обстоятельствах у компании появляется необходимость начисления добавленного налога, а также его восстановление.

Работа на УСН без НДС

Большинство упрощенцев не сталкиваются в своей деятельности с начислением добавленного налога. Отгружая свою продукцию, товары, выполняя работы или услуги, компании на УСН не добавляют к стоимостному показателю НДС и не платят его в бюджет.

Вместе с тем у них нет права на возмещение НДС, предъявляемого поставщиками. Даже при наличии счета-фактуры, в котором в отдельной  графе прописана сумма добавленного налога, упрощенцу нужно включить эту сумму в общую стоимость ценностей, не выделяя отдельно на счет для возмещения из бюджета.

Отсутствие обязанностей по НДС избавляет упрощенца от необходимости формировать для клиентов счета-фактуры и отчитываться перед налоговой по данному виду налога.

Из этого правила есть исключения, при которых на упрощенца накладываются определенные обязательства, связанные с добавленным налогом.

Когда нужно платить НДС упрощенцу

Ситуации, когда упрощенец сталкивается с обязанностью уплаты добавочного налога:

  • Импорт ценностей в РФ (так называемый «ввозной» НДС) – помимо уплаты налога, от компании требуется предоставить декларацию в налоговую (при ввозе ценностей от участников таможенного союза);
  • Ведение деятельности в рамках договорного соглашения о совместной деятельности (простое товарищество) — по итогам каждого квартала, когда велась такая деятельности, нужно отчитаться перед ФНС с помощью представления декларации по НДС;
  • При предъявлении счета-фактуры клиентам с выделенным налогом — также нужно подать декларацию по НДС за те кварталы, когда выполнялись данные операции;
  • Если упрощенец выступает налоговым агентом.

Если указанных выше действий организация или ИП на УСН не совершают, то обязанностей в отношении добавочного налога не возникает.

Также с вопросами, касающимися НДС, компания сталкивается в момент замены налогового режима.

НДС при переходе на УСН

Если компания принимает решение о смене режима и переходит с классического на упрощенный, то обязательно придется разобраться с НДС, принятым к вычету при ОСН.

Находясь на основном режиме, компания переводит часть стоимости в сумме добавленного налога на отдельный счет для возмещения. Перейдя на УСН, такой возможности у компании уже нет, поэтому НДС по нереализованным и неиспользованным ценностям, нужно будет восстановить.

Восстановлению подлежит налог по приобретенным ТМЦ, услугам различного характера, работам, основным фондам, НМА, которые будут задействованы в деятельности в рамках УСН.

Восстанавливать нужно всю принятую к вычету величину добавленного налога. Исключением являются НМА и объекты ОС, по которым восстановлению подлежит часть НДС, пропорциональная стоимости остаточного вида.

Формула для расчета налога к восстановлению по НМА и ОС:

НДС = Налог, принятый прежде к вычету * Остат. стоим. объекта / Первонач. стоим. объекта

Остаточный показатель стоимости определяется на 31.12 предыдущего года (при условии перехода с начала следующего). Если проводилась переоценка, то ее результаты не учитываются.

Первоначальный показатель стоимости – сумма всех расходов, понесенных компаний при приобретении объекта, по которой он был оприходован на 01 или 04 счет.

Пример восстановления по ОС

В январе 2014г. ООО «Омега», находясь на ОСН, купила станок за 236 000 руб.(с НДС 36 000 руб.) со сроком амортизации 5л (отчисления считаются линейным способом). Указанный добавленный налог был принят к вычету в полном объеме.

В январе 2016г. ООО «Омега» перешло на УСН.

Восстановить НДС по станку нужно в декабре 2015г.

Решение:

  • Начисленная амортизация на 31.12.15 = 120000 руб.
  • Остаточная стоимость на 31.12.15 = 200000 – 120000 = 80000 руб.
  • НДС к восстановлению = 36000 * 80000 / 200000 = 14400 руб.

Процедуру восстановления нужно проводить до того квартала, когда начато применение «упрощенки». Если работа на УСН началась в I кв. года, то восстановить добавочный налог нужно в IV квартале предыдущего года.

Не нужно восстанавливать НДС, если товары были уже использованы на ОСН, то есть до перехода на УСН.

Данные о восстановлении НДС следует включить в книгу продаж за IV кв.:

  • Если есть с/ф, на основании которого раньше НДС направлялся к возмещению, то необходимо его зарегистрировать в книге (запись делается на всю восстановленную величину НДС);
  • Если нет с/ф, то регистрационную запись в книгу вносится на основании бухгалтерской справки с расчетом суммы к восстановлению.

Отражение в бухучете. Проводки

В бухгалтерском учете компания должна провести следующие корреспонденции:

Операция Дебет Кредит
Восстановлен добавленный налог, направленный ранее к возмещению, по приобретенным МПЗ, НМА и ОС 91.2 68
Восстановлен налог по перечисленным авансам 60 (76) 68

Указанные проводки совершаются на 31.12 года, предшествующего переходу на УСН.

Налог по НМА, МПЗ и ОС включают в расходы прочего вида при вычислении налога на прибыль за время применения классического режима. Налог с выданных поставщикам авансов включается в расходы уже при УСН, когда будет списана в расходы стоимость ценностей в счет данного аванса.

НДС при переходе с УСН на ОСН

Если компания решает сменить упрощенный режим на общий, и при этом не будут осуществляться операции, в отношении которых действует освобождение по 145 ст. НК РФ, или не будет возможности воспользоваться правом не платить НДС по 149 ст. НК РФ, то с начала применения основного режима придется добавлять к стоимости реализуемых ценностей, услуг и работ величину налога, вычисляемого по ставкам, определенным НК РФ (18 и 10 %-ов).

Придется платить НДС с:

  • Получаемых от клиентов авансовых сумм;
  • Реализуемых ценностей различного характера, оказываемых услуг и работ.

Клиентам по указанным величинам нужно будет составлять счета-фактуры.

Обязанность по уплате сопровождается возможностью по возмещению добавочного налога.

Возместить НДС можно, если покупаемые товары, услуги будут задействованы в налогооблагаемых операциях. В отношении НДС, предъявленного по МПЗ, ТМЦ, работам, услугам, приобретенным еще на «упрощенке», допускается принятие к вычету при наличии грамотного сформированного счета-фактуры, переданного поставщиком, и соблюдения следующих условий на момент перехода:

  1. МПЗ не использованы в производственном процессе и не оплачены;
  2. Товары не проданы;
  3. Товары проданы, но не оплачены;
  4. Работы и товары, занятые в строительстве ОС, приняты, но объект не введен в эксплуатацию.

Декларация по НДС на УСН

Декларацию не подается:

  • Если упрощенец действует как посредник без выполнения функций налогового агента (достаточно подать журнал учета с/ф в электронном формате до 20-го числа месяца, идущего за кварталом получения или формирования счета фактуры);
  • Если упрощенец платит добавочный налог при импорте ценностей в РФ;
  • Если упрощенец не выставляет с/ф своим клиентам по собственному желанию.;
  • Если упрощенец не участвует в совместной деятельности по соглашению о простом товариществе.

Декларация обязательно подается в электронном виде при следующих ситуациях:

  • Сформирован с/ф клиенту с НДС (заполняется титульный лист, 1-й и 12-й разделы);
  • Осуществлены операции в рамках простого товарищества или доверительного управления (оформляется титульный лист, 1-й раздел, а также при необходимости разделы с 3-го по 9-й, если были подходящие показатели);
  • Упрощенец выступает посредником перед иностранным лицом, не зарегистрированным в налоговой РФ, при оплате этому лицу сумм за купленные ТМЦ, услуги, работы, реализуемые в РФ (заполняется титульный лист, 1-й раздел с прочерками, 2-й и 10-й разделы);
  • Упрощенец выступает посредником иностранного лица при получении денег за ТМЦ, реализованные в РФ (декларация заполняется аналогично предыдущему случаю).

Допускается подача декларации в бумажном виде в следующих случаях:

  • Упрощенцем оплачена стоимость приобретенного или арендованного имущества у органа власти;
  • Упрощенцем куплены у иностранного лица, не зарегистрированного в РФ, товары для себя.

Заполнять в указанных случаях нужно титульный лист декларации, два первых раздела и девятый. Второй раздел формируется отдельно для каждого лица, по отношении к которому упрощенец был налоговым агентом.

Сроки для сдачи – 25 число включительно месяца, идущего за кварталом совершения указанных операций.