НДС опытных образцов в 2018 году

Опытно-конструкторские и технологические работы, разработка технической документации и опытных образцов осуществляется на основании договора. О правилах заключения договора указано в ст. 769 ГК РФ. Работы, проводимые в рамках подготовки опытных образцов как вещественного результата деятельности по разработке технической документации, относятся к НИОКР.

Понятие опытных образцов и действий с ними

Под опытным образцом понимают изделие, созданное на базе вновь разработанной технической документации с целью определения целесообразности его производственного выпуска. Для разработки технической документации и выпуска опытного образца привлекаются предприятия научного, образовательного профиля. Особенности опытных образцов как объекта передачи заказчику:

  • Опытные образцы для проведения анализа соответствия их документации являются объектом для экспериментирования и не должны быть предназначены для последующей реализации.
  • Предполагается, что опытные образцы выходят их строя или уничтожаются при испытаниях.
  • Исследовательское, научное, образовательное учреждение не имеет права использовать продукт по собственному усмотрению как в случае их правообладания.
  • Опытные образцы, получившие положительную оценку, передаются заказчику, если создание их не производится в рамках разработок одного предприятия и технологического процесса.

Освобождение от уплаты НДС при передаче опытных образцов для исследований основывается на отсутствии перехода права собственности, которым не обладает исполнитель (Читайте также статью ⇒ НДС при совместной деятельности в 2018 году).

НДС опытных образцов

Статья 149 НК РФ предусматривает возможность освобождения от НДС передачи образцов заказчику при соблюдении определенных условий.

В ином варианте опытные образцы в обороте не рассматриваются. Среди известных заблуждений под передачей опытных образцов понимают виды продукции, предоставленные другой стороне для изучения с целью заключения договора поставки. Дарение материальных ценностей, включая образцы продукции, запрещено между юридическими лицами. Передача продукции допускается в рекламных целях, в результате которой возникает объект налогообложения НДС.

Условия освобождения работ по НИОКР от обложения НДС

В законодательстве определены требования, на основании которых предприятия имеют право не начислять НДС по научно-исследовательским работам:

  • Ведение работ осуществляется за счет средств бюджета и Российских фондов – исследований, технологического развития, поддержки научной деятельности.
  • При условии принадлежности предприятия к учреждениям образования или научной деятельности при заключении договоров хозяйственного назначения. Учреждения образовательного назначения должны обладать лицензией на право ведения деятельности.

Для образовательных и научных учреждений источник финансирования не учитывается. Льгота, не зависящая от источника финансирования, применяется как самими исполнителями, так и третьими лицами (соисполнителями), привлеченными для исполнения проекта. При этом соисполнители должны также принадлежать к сфере деятельности в области науки или образования.

Льгота при ведении определенных видов деятельности

Дополнительно к основным условиям освобождения от НДС в пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ предусмотрена льгота, право на которую возникает на основании ведения отдельных видов деятельности. К льготируем направлениям относятся осуществление работ, в результате которых возникают новые или усовершенствованные конструкции в областях:

  • Инженерных систем или их отдельных объектов.
  • Новых технологических процессов, приводящих к возможности выпуска новой продукции и изделий.
  • Создание новых, не имеющих сертификатов, моделей оборудования, материалов, обеспечивающих проведение исследований для получения данных, последующей регистрации информации в документации.

При проведении НИОКР и изысканий в указанных областях освобождение от налогообложения НДС возникает вне зависимости от источника финансирования проведения работ. Суммы входящего НДС, полученного от поставщиков при покупке материалов, сырья для создания образцов, к вычету не могут быть предъявлены. При осуществлении нескольких видов деятельности, часть из которых облагается НДС, потребуется ведение раздельного учета.

Документы, сопровождающие исследования образцов

Для получения освобождения от уплаты НДС передача опытных образцов должны быть оформлена документально. Договор должен соответствовать требованиям. По соглашению на опытно-конструкторские и технологические работы организация обязана разработать новый образец исследования, техническую документацию к нему. При заключении договора учитываются нормы законодательства в области авторского права (Читайте также статью: → «Налоговые вычеты по НДС в 2018 году»).

Документы Особенности
Договор на проведение испытаний Документ должен подробно описывать процедуру, порядок оформления результатов
Техническое задание и календарный план исполнения Составляются в качестве приложения к договору как документы, регулирующие порядок проведения работ
Двусторонний акт В документе отражается результат исследований в рамках договора, полученный результат
Первичные документы на передачу образцов Применяются документы, предусмотренные в обороте предприятия, например, накладная М-15 с указанием назначения передачи на проведение опытов или тестирования

Бухучет при проведении работ при создании опытных образцов

Бухгалтерский учет расходов на НИОКР определяется ПБУ 17/02. Предприятия при выполнении заказа учитывают затраты по счету 08 с открытием регистров второго плана: «8» для отражения расходов и «9» для формирования стоимости завершенных работ по созданию образцов. При формировании стоимости затрат на создание опытных образцов в учете используются стандартные проводки.

Назначение операции Дебет счета Кредит счета
Амортизация ОС, используемая в создании образцов 08/8 02
Отражение стоимости материалов 08/8 10
Учет начисленной работникам заработной платы 08/8 70
Учет страховых взносов с разбивкой по видам 08/8 69
Отражение расходов на услуги сторонних организаций 08/8 60,76

По окончании работ в учете производится запись: Дт 08/9 Кт 08/8 на стоимость затрат при изготовлении и испытании опытного образца.

Пример формирования стоимости опытного образца

НИИ «Прибор» заключило с НП «Прогресс» договор на разработку в течение месяца технической документации с изготовлением опытных образцов. При проведении затрат была начислена заработная плата исполнителям в размере 325 000 руб., облагаемая взносами в размере 98 150, затрачены материалы в сумме 25 700 рублей. Общехозяйственные расходы составили 180 000 рублей. По окончании работ был подписан акт о передаче техдокументации с образцом по стоимости затрат. В учете НИИ производятся записи:

  1. Дт 08/8 Кт 70 на сумму 325 000 рублей;
  2. Дт 08/8 Кт 69 – 98 150 рублей;
  3. Дт 08/8 Кт 10 – 25 700 рублей;
  4. Дт 08/8 Кт 26 – 180 000 рублей;
  5. Дт 08/9 Кт 08/8 – 628 850 рублей.

Если результат проведения опытных работ используется в технологическом процессе предприятия, сумма затрат относится на себестоимость, в дебет счета 20.

Распространенные ошибки при обложении НДС опытных образцов

В документальном обороте при создании опытных образцов и обложении НДС могут возникнуть ошибки. К наиболее часто встречающимся относят:

  • Использование для создания технической документации и образцов договор, не соответствующий требованиям ст. 769 ГК РФ и отсутствие акта приемки работ.
  • Ошибочное отнесение к опытным образцам предметов или продукции, переданной партнеру с целью заключения хозяйственного договора. Передача объектов облагается НДС.

Для квалификации изделий как опытных образцов требуется тщательное оформление.

Мнение специалиста

Для получения освобождения от уплаты НДС создание образцов и передача их заказчику должны быть тщательно оформлены документально. Подтверждением служат наличие технического задания, спецификации, определенный вид договора и прочая документация. Разработка образцов производится в рамках опытно-конструкторских и технологических работ, право на осуществление которых имеют научные и образовательные организации либо иные предприятия при осуществлении определенных видов деятельности, указанных в пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Аудитор компании «Правоведение» Смирнова Т.А.

Вопрос № 1. Может ли НКО вести научную деятельность по разработке опытных образцов и получить освобождение от уплаты НДС?

Право на ведение научной деятельности не ограничивается организационной формой предприятия. Вид деятельности закрепляется в учредительных документах, НКО должна иметь статус научной в соответствии с Законом о науке.

Вопрос № 2. Возникает ли право на освобождение от НДС, если заказ на научные исследования с созданием опытных образцов создает российское учреждение, а проведение работ осуществляет иностранная компания, не зарегистрированная в РФ?

Освобождение от НДС возможно только в случае, когда исполнителем заказа по исследованию и созданию образцов является компания, осуществляющая деятельность на территории РФ.