НДФЛ с дивидендов: примеры учета и особенности

Практически каждая фирма создается с целью получения прибыли. Чистая прибыль, то есть прибыль после вычета всех расходов и налогов, и подлежащая распределению, называется дивидендами. По итогам налогового периода (квартала или года) такую прибыль необходимо распределить между учредителями(дольщиками – в ООО или акционерами — в ЗАО) в пропорции внесенных средств в УК(% соотношении владения акциями в ЗАО). Дольщиками могут быть и физ. лица, так и другие организации.

Если дольщик — физ. лицо,во время выплаты распределенной прибыли нужно удержать и на следующий день уплатить НДФЛ, если ООО, то–налог на прибыль, так как фирма – плательщик дивидендов – налоговый агент (п.3 ст. 275 НК РФ).

Важно! Организация, которая является источником выдачи дивидендов, так же считается налоговым агентом в части применения специальных режимов (ЕНВД, ЕСХН или УСН). Алгоритм вычисления НДФЛ с дивидендов регламентирован ст. 214 НК РФ. Дивиденды являются налоговой базой для расчета НДФЛ.

Ставка налога с дивидендов

★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

В 2015 г. действует закон от 24.11.2014 г. N 366-ФЗ, который внес коррективы в ст. 224 НК РФ.

Ставка % до 31.12.2014 г.Статья НК РФСтавка % с 01.01.2015г.
Резиденты9%п.1 и 6 ст. 22413%
Нерезиденты15%п.3 ст. 22415%

Напомним, что нерезиденты — это физические лица, которые находились на территории РФ менее 183 дней в течение года (п. 2 ст. 207 НК РФ).

То есть вычислить НДФЛс дивидендов необходимо по следующей формуле:

НДФЛ с дивидендов = 13 (15) % × ∑ исч. Див.

Про налог на дивиденды с примерами читайте в следующей статье.

Пример #1. Расчет НДФЛ с дивидендов

Компания ООО «Верона» за 2015 год получила чистую прибыль в размере 480 000 руб. Ее учредителями являются Фоминов Е.А. в размере 70 % и Губеладзе Д.Т. — 30 % соответственно. Фоминов – гражданин РФ, постоянно проживающий на ее территории, то есть резидент. Губеладзе – гражданин Грузии, то есть нерезидент и не является сотрудником компании.

Размер дивидендовРазмер НДФЛ
Фоминов Е.А.336 000 руб. (480 000 руб. × 70 %)43 680 руб. (13 % × 336 000 руб.)
Губеладзе Д.Т.144 000 руб. (480 000 руб. × 30 %)21 600 руб.(15 % × 144 000 руб.)

Проводки учета дивидендов представлены в таблице ниже.

ДебетКредитСумма (руб.)Содержание
9984480 000Отражена сумма чистой прибыли
8470336 000Дивиденды Фоминову Е.А.
706843 680Удержан НДФЛ
8475144 000Дивиденды Губеладзе Д.Т.
756821 600Удержан НДФЛ
7050292 320Дивиденды выданы из кассы Фоминову Е.А.
7551122 400Дивиденды перечислены Губеладзе Д.Т
685165 280Уплачен исчисленный НДФЛ
★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Особенности расчета НДФЛ с дивидендов

Если фирма, которая выдает дивиденды, получает прибыль в другой организации, то рассчитывать НДФЛ нужно по формуле:

НДФЛ див = К × 13 %× (Див 1 – Див 2),

где:

НДФЛ див –исчисляемый налог;
К – коэффициент, рассчитываемый как отношение доли участника к сумме распределяемой прибыли;
Див 1 – сумма прибыли к распределению за минусом дивидендов нерезидентов;
Див 2 – сумма полученной прибыли (сюда также включается полученная от третьих лиц прибыль за прошлые периоды, но не участвовавшие в расчете налога).

Общая формула для вычисления налогов с дивидендов предусмотрена п. 5 ст. 275 НК РФ. Но с ее помощью исчисляют и НДФЛ и прибыль (письмо Минфина РФ от 17.06.2015 г N 03-04-06/34935), поэтому чтобы не усложнять вычисления, в статье приведена формула именно для исчисления НДФЛ.

Важно! При расчете НДФЛ физ. лиц — нерезидентов РФданная формула не используется и расчет остается неизменным (п.6 ст. 275 НК РФ).

Если в результате расчета итог окажется отрицательный, то удерживать и перечислять НДФЛ нет необходимости (абз. 9 ст. 275 НК РФ).

Пример #2. Расчет НДФЛ с дивидендов

ООО «Лик» по итогам 2015 года получила дивиденды от ООО «Мир» в размере 250 000 руб. Сумма чистой прибыли равна 650 000 руб. Ее учредители: Максимов А.И. (резидент РФ) – 50 %,Соколов А.С. (нерезидент) – 20 % и Адамиди Т.З. (гражданин Греции нерезидент, не является сотрудником) – 30%.

НДФЛ для нерезидентов считается в обычном режиме

Соколов А.С. 130 000 руб. (650 000 × 20 %) × 15 % = 19 500 руб.

Адамиди Т.З. 195 000 руб. (650 000 × 30 %) × 15 % = 29 250 руб.

Налог с дивидендов Максимова А.И. будет рассчитан следующим образом:

325 000 (доля Максимова) ÷ 325 000(650 000 (всего к распределению) – 325 000 (сумма дивидендов нерезидентов)) × 13 % × (650 000 — 325 000(доля нерезидентов (130 000 + 195 000) – 250 000 (полученные дивиденды от ООО «Мир»)) = 9 750руб.

Проводки по отражению дивидендных выплат отражены в таблице ниже.

ДебетКредитСумма (руб.)Содержание
5176.3250 000Получены дивиденды
76.391.1250 000Отражены в составе доходов
9984650 000Отражена сумма чистой прибыли
8470130 000Дивиденды Соколову А.С.
706819 500Удержан НДФЛ
8475195 000Дивиденды Адамиди Т.З.
756829 250Удержан НДФЛ
8470325 000Дивиденды Максимова А.И.
70689 750Удержан НДФЛ
7050110 500Дивиденды выданы из кассы Соколову А.С.
7551165 750Дивиденды перечислены Адамиди Т.З.
7050315 250Дивиденды выданы из кассы Максимову А.И.
685158 500Уплачен исчисленный НДФЛ

Особенности перечисления НДФЛ с дивидендов

Вычесть исчисленный НДФЛ необходимо в день выдачи дивидендов. С 01.01.2016г. изменился срок уплаты НДФЛ со всех доходов. Теперь налог необходимо перечислить на следующий после выдачи дохода день (п.6 ст. 226 НК РФ).

При уплате НДФЛ с дивидендов необходимо составить платежное поручение идентичное оплате налога по обычным видам доходов. При этом КБК будет одинаковым как для НДФЛ резидентов, исчисленного исходя из 13 %, так и для налога нерезидентов, исчисленного из 15% ставки.

Важно! Перечислять НДФЛ, удержанный с нескольких физ. лиц, можно одним платежным поручением. При этом необходимо иметь все идентифицирующие получателя доходов учетные документы (письмо Минфина РФ от 19.11.2014 г. N 03-04-07/58597).

Отсрочка перечисления налога с дивидендов

Перенести уплату налога можно несколькими способами:

  1. При взаимных требованиях компании и учредителя;
  2. При выходе одного из дольщиков из состава учредителей.

Рассмотрим каждый из них более подробно.

Вариант №1. Перенос уплаты дивидендов при взаимных требованиях компании и учредителя

Если у организации есть к учредителю взаимные требования (например, по возврату займа или оплате ТМЦ) перечисление НДФЛ с дивидендов можно перенести на более позднюю дату. Встречные долги можно взаимозачесть. Если долг участника будет выше исчисленного дохода, то фирма – источник дивидендов не будет выплачивать дивиденды, и соответственно не сможет удержать НДФЛ. Поэтому о полученном учредителем доходе необходимо сообщить в инспекцию ФНС по месту учета компании не позднее 01.02.2017 г. (по итогам 2016г.). После чего участник подаст декларацию 3-НДФЛ самостоятельно.

Например, сумма дивидендов равна 430 000 руб. Провести взаимозачет можно на 374 100 руб. (13 % × 430 000 руб.), то есть за минусом налога. Так как удержать налог нужно в день выдачи дивидендов, то перечислить НДФЛ возможно при последующих расчетах с дольщиком.

Однако зачитывать можно только реальные и фактические долги, поскольку организация и ее участник считаются взаимозависимыми, и такие операции вызывают много спорных вопросов у налоговиков. Поэтому выдавать денежные средства дольщику в долг, а проводить взаимозачет накануне выплаты прибыли, довольно рискованно.

Вариант №2. Перенос уплаты дивидендов при выходе одного из дольщиков из состава учредителей

Если часть вышедшего из состава учредителей дольщика была распределена между другими собственниками бизнеса бесплатно, то она учитывается как доход в натуральной форме. С этого дохода необходимо удержать налог. Но поскольку он не имеет денежного эквивалента, вычесть и перечислить налог в день его получения не представляется возможным. Но удерживать НДФЛ можно будет с любых других выплачиваемых участникам доходов. Необходимо учитывать, что сумма НДФЛ не должна превышать 50 % доходов участников. Если таковых до конца периода не предвидится, о сумме не удержанного НДФЛ нужно сообщить в органы ФНС.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос №1. По какой ставке рассчитывать налог, если фирма в 2016 году выдает дивиденды за 2014 год?

Ответ: невыплаченные дивиденды за прошлые периоды, в том числе и за 2014 год, облагаются по ставке, которая установлена на момент выплаты таких доходов (письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 № 20-08/022130@). То есть, исходя из 13 % ставки.

Вопрос №2. Компания распределяет прибыль по итогам каждого квартала. В течение 3 периодов учредитель не был резидентом РФ и ему выплачивались дивиденды за минусом 15% НДФЛ. По итогам года статус изменился. Нужно ли пересчитывать налог?

Ответ: налогоплательщик имеет право на перерасчет НДФЛ по ставке 13 % при смене налогового статуса на резидента РФ. Однако перерасчитывать и возвращать такой налог будут налоговые органы (письмо Минфина РФ от 11.11.2014 г. N 03-04-06/56813).

Вопрос №3. Уменьшают ли дивиденды суммы налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 НК РФ?

Ответ: применить к дивидендам такие налоговые льготы нельзя (п.3 ст. 210 НК РФ). То есть при расчете налога вся сумма дивидендов является налоговой базой.

Вопрос №4. Нужно ли исчислять и перечислять налог с невостребованных дивидендов?

Ответ: Нет. НДФЛ необходимо удерживать только во время получения дохода (п.1 ст. 223 НК РФ), то есть в период выдачи дивидендов, а перечислять на следующий за выплатой день (п.6 ст. 226). Но поскольку дольщик общества может обратиться за неполученной прибылью и после 3 лет (или 5 лет, в случае, предусмотренном Уставом предприятия), то их необходимо восстановить в составе нераспределенной прибыли (п. 9 ст. 42 закона N 208-ФЗ). При этом в день выплаты необходимо будет исчислить и удержать налог по ставке, действующей в момент выдачи, а перечислить НДФЛ на следующий день.

Вопрос №5. Нужно ли начислять взносы в пенсионный фонд и в фонд соц. страхования с дивидендов?

Ответ: Нет, не нужно, поскольку дивиденды не являются доходом в рамках трудовых отношений(ст.7 закона 212-ФЗ).

Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓

Юридическая Консультация бесплатная

Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик

Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Загрузка...
Adblock detector