Как просто определить налоговую базы по НДС (таблица)

Сталкиваясь с необходимостью определения налоговой базы для исчисления НДС, налогоплательщик вынужден учитывать множество различных нюансов, связанных как с размером ставки НДС по купленным и проданным товарам, так и со спецификой некоторых операций. В данной статье мы разберем что такое налоговая база по НДС, как осуществляется учет и момент опредедления.

Налоговая база по НДС: основные положения при учете

Расчет налоговой базы (НБ) по НДС каждый плательщик налога производит самостоятельно, с учетом ставок налога по различным товарным категориям (18, 10 или 0 процентов). НБ по каждой такой категории исчисляется отдельно, при этом формируется общая база по всем операциям, облагаемым одинаковой ставкой.

В выручку от продажи продукции, оказания услуг, выполнения каких-либо работ включают все доходы плательщика налога, связанные с расчетом по их оплате.

Допускается различная форма расчетов (и, соответственно, доходов): денежная (в рублях или иностранной валюте) или натуральная (в том числе оплата ценными бумагами). «Валютная» выручка переводится в рублевый эквивалент по курсу ЦБ РФ, действовавший в период продажи товара или осуществления расходов.

Определение налоговой базы происходит с учетом положений нескольких статей Налогового кодекса РФ. Статья под номером сорок определяет требования к цене реализации продукции или стоимости услуг (для целей, связанных с налогообложением), статьи со сто пятьдесят третьей по сто шестьдесят вторую указывают на специфику определения НБ в зависимости от вида деятельности и характера отдельных операций налогоплательщика.

Понятие «рыночных» цен в расчете налоговой базы

При расчете НБ обычно учитывается цена продукции, которая была установлена участниками сделки. Налоговыми органами предполагается соответствие указанной цены рыночному уровню цен (в случае, если ФНС не доказала обратное). Рыночная цена трактуется как та, что сложилась во время взаимодействия спроса и предложения в сфере идентичных (или хотя бы однородных) товаров в близкой экономической ситуации.

В некоторых случаях налоговая инспекция вправе проверить допустимость применения цен. Подобное возможно, если сделки были проведены:

  • между лицами, зависимыми друг от друга;
  • с использованием бартера (товарообмена);
  • по внешнеторговому направлению;
  • с отклонением заявленных цен более чем на 20% от «рыночных» (как при завышении, так и при занижении цены)

Если ФНС в указанных случаях посчитает цену необоснованно завышенной или заниженной (более чем на 20% относительно среднерыночных цен на аналогичные товары за исследуемый период), то будет произведена корректировка объема реализации до нужного уровня, что приведет к увеличению налога и пени.

Налогоплательщик имеет право самостоятельно применять для расчета НБ цены, которые будут отличаться от цены сделки, если они значительно расходятся с рыночными.

Рекомендуем также ознакомиться со статьей: «Налоговая база налога на прибыль: расчет»

Порядок определения налоговой базы для начисления НДС

Определение налоговой базы для начисления НДС

Операции Что входит в налоговую базу по указанной операции
1 Продажа различных товаров, оказание услуг, выполнение работ, включая:

  • операции по обмену товаром (бартер),
  • операции, проводимые на основе безвозмездной передачи,
  • операции, предполагающие передачу права собственности на имущество, выступавшее залогом (в случае, если обязательства не выполняются в указанный срок),
  • операции, представляющие собой передачу товаров в качестве оплаты труда (натуральная форма оплаты)
В налоговую базу включена стоимость указанной продукции, которая исчисляется по ценам, определенным положениями статьи 40 Налогового кодекса. При этом учитываются акцизы, но в цены не включается НДС. Если плательщик налога получает полную или частичную оплату (в том числе за предстоящую поставку), то НБ будет определена, учитывая сумму оплаты вместе с налогом.

В налоговую базу не входит предоплата за еще не поставленные товары и услуги, если:

  • производственный цикл для продукции больше шести месяцев (при определении НБ по мере того, как товар отгружается заказчику);
  • товары входят в список необлагаемых НДС или облагаемых по нулевой ставке.
2 Продажа различных товаров, оказание услуг, выполнение работ, если они были проданы с использованием субсидий из бюджета (при применении цен, регулируемых государством, или при продаже товара по «льготным» тарифам) Учет в НБ стоимости по фактической цене реализации, без включения сумм субсидий и льгот.
3 Продажа имущества, которое подлежит учету по стоимости (в расчет берется выплаченный НДС) В НБ учитывают разницу между ценой продаваемой собственности, соответствующей положениям статьи 40 Налогового кодекса, (учитывая НДС и акцизы) и ее итоговой стоимостью (в расчет включаются переоценки).
4 Продажа товаров сельскохозяйственной группы (в том числе полученных путем переработки, за исключением подпадающих под акцизы) В налоговую базу включают разницу между ценой, соответствующей положениям статьи 40 Налогового кодекса, учитывая НДС, и ценой, по которой товары были куплены.
5 Предоставление услуг по изготовлению товара из сырья, предоставляемого заказчиком (давальческое сырье) Учет в НБ стоимости переработки сырья, с акцизами, но без НДС.
6 Продажа различных товаров, оказание услуг, выполнение работ по срочным договорам (предполагается поставка товара в определенный срок по установленной цене). Учитывается стоимость продукции, которая была указана в договоре (но не ниже той, что соответствует положениям статьи 40 Налогового кодекса и действует на дату реализации), с акцизами, но без НДС.
7 Процесс осуществления деятельности в качестве предпринимателя по договору поручения, по агентскому договору или договору комиссии (в интересах лица, заключившего договор) Вся сумма доходов, которая была получена за исполнение подобного договора.
8 Исполнение различных работ, предоставление услуг или передача товаров под собственные нужды, если расходы на них не могут быть приняты к вычетам при определении налогов на прибыль компании Учитывается стоимость подобной продукции, определяемая по аналогии с ценами на идентичные товары, действовавшими в прошлом налоговом периоде. Если аналоги не были найдены, то исходят из рыночной цены, включая акцизы, но без НДС.
9 Производство строительных или монтажных работ для собственных нужд компании Включается стоимость выполнения указанных работ по фактически понесенным расходам.
10 Процесс ввоза продукции в таможенную зону России В НБ необходимо включать сумму таможенной стоимости ввозимой продукции, таможенной пошлины и акцизов по указанным товарам
11 Процесс ввоза продукции в таможенную зону России, если по международному договору был отменен таможенный контроль и оформление завозимой в страну продукции Для налоговой базы суммируется стоимость купленных товаров, уплачиваемых акцизов и затрат на доставку товара до границ страны
12 Процесс реализации новыми кредиторами, получившими требования, различных финансовых услуг, которые оказались связаны с переходом права требования, указанного в договоре реализации товаров, облагаемых НДС Сумма, на которую были превышены доходы, полученные новым кредитором при дальнейшей уступке требования, относительно суммы расходов на покупку требования.

Момент определения налоговой базы по НДС

Для правильного расчета налоговой базы необходимо корректно определять, в какой момент она формируется. Общее правило установлено пунктом первым сто шестьдесят седьмой статьи Налогового кодекса РФ. Налоговую базу по НДС определяют по наиболее ранней из двух возможных дат:

  1. дата отгрузки товара (выполнения услуги) или передача имущественного права;
  2. дата получения частичной или полной оплаты за товар или отчуждаемое имущественное право.

Получив аванс от заказчика, продавец обязан определить НБ и начислить НДС в момент получения денег, а если предоплаты не было, база по НДС определится в дату отгрузки продукции клиенту. Датой отгрузки считается день выписки первого первичного документа, или же, если товар из-за размера отгружается частями, день оформления «первички» для поставки последнего блока.

Если были выполнены работы или предоставлены услуги, то НБ для начисления НДС устанавливается на день подписания клиентом акта выполненных работ.

Налогоплательщик обязан учитывать, что факт перехода права собственности на товар не оказывает влияния на определение НБ по НДС. Важен только факт оплаты или отгрузки продукции.

Эксперт сайта "Бухгалтерия для чайников"
Автор: Казакова Екатерина Игоревна, руководитель отдела развития и управления персоналом в региональной розничной сети аптек и магазинов косметики «Рубль Бум» и 1b.ru, бизнес-тренер.
Эксперт сайта «Бухгалтерия для чайников».