Налогоплательщики УСН

Подавляющее большинство индивидуальных предпринимателей и организаций малого бизнеса используют упрощенный режим налогообложения. Он привлекателен простотой ведения учета (зачастую предпринимателю достаточно раз в год подать налоговую декларацию) и лояльными налоговыми ставками (6% и 15% в зависимости от избранной схемы УСН). В то же время перейти на УСН могут не все: для желающих использовать «упрощенку» существует ряд существенных условий и ограничений. О том, кто может стать плательщиком налога при УСН и какие условия нужно для этого соблюсти, мы и поговорим сегодня.

Плательщики налога при УСН: условия и ограничения

Те предприниматели и организации, которые планируют переход на УСН, наверняка знают, что режим можно использовать по одной из двух схем:

Схема 1 – Доходы. Хозяйствующие субъекты, применяющие данную схему, оплачивают налог по ставке 6%. Для определения налоговой базы используется весь доход, полученный по итогам года.  При использовании режима ИП или юрлицо может не вести учет деятельности: достаточно один раз в год подать в ИФНС декларацию, в которой указать размер дохода, расчет и сумму налога, после чего перечислить налог в бюджет в установленный срок.

Схема 2 – Доходы минус расходы. Для тех организаций, которые имеют наемных работников и несут существенные расходы в ходе ведения деятельности, целесообразно применять данный режим. Расчет налога в данном случае осуществляется по ставке 15% исходя из чистого дохода (за вычетом расходов). Для использования данной схемы фирма должна иметь документальное подтверждение затрат (акты, зарплатные ведомости, накладные, квитанции и т.п.). Как и в предыдущем случае, перечисление налога осуществляется ежегодно на основании поданной декларации.

Как видим, условия применения УСН довольно привлекательны для представителей малого бизнеса и ИП. Но для того, чтобы стать «упрощенцем» (или сохранить этот статус, если Вы уже перешли на УСН), необходимо соблюдение ряда условий. О них мы и поговорим ниже.

Ограничения доходов

Одно из основных ограничений для получения или сохранения статуса налогоплательщика УСН является показатель дохода. По итогам 2016 он не должен быть более 79.740.000 руб. (6 млн. с учетом коэффициента 1,329). Тем, кто планирует перейти на «упрощенку», нужно рассчитывать данный показатель за последние 9 месяцев (доход за март – декабрь 2016 – не более 59.805.000 руб.). Организации, уже использующие режим, теряют его в том месяце, когда превышен предельно допустимый показатель за год (79.740.000 руб.).

Пример №1.

ООО «Торговый магнат» ведет свою деятельность в сфере торговли продовольственными товарам. «Торговый магнат»  реализует продукты через сеть магазинов «Точка» (в розницу) и со склада (оптом).

«Торговый магнат» начал свою деятельность 03.06.16, при этом использовал следующие режимы налогообложения:

  • Реализация продуктов через магазины «Точка» — ЕНВД;
  • Оптовая торговля со склада – ОСНО.

По итогам 6-ти месяцев 2016 налоговые показатели «Торгового магната» выглядят следующим образом:

  • Выручка от продажи продуктов через сеть «Точка» — 2.347.510 руб.;
  • Выручка от оптовой торговли со склада – 11.406.880 руб.

Также «Торговым магнатом» получены внереализационные доходы – 488.300 руб.

В 2017 году «Торговый магнат» планирует перейти на «упрощенку» и использовать ее вместе с ЕНВД. Для перехода на УСН необходимо, чтобы показатель дохода «Торгового магната» за 6 месяцев, не был больше предельно допустимой суммы:

60.000.000 * 1.329 / 12 мес. * 6 мес. = 39.870.000 руб.

Для того, чтобы выяснить, соответствует ли показатель доходу требуемым критериям, бухгалтер «Торгового магната» сделал расчет:

2.347.510 руб. + 488.300 = 2.835.810 руб.

Как видим, сумма дохода (2.835.810 руб.) остается в рамках требуемого (39.870.000 руб.), поэтому «Торговый магнат» может с 01.01.17 использовать УСН, но только если удовлетворены прочие критерии для перехода на «упрощенку».

Учетная стоимость основных средств

Организации, планирующие переход на «упрощенку» должны учитывать ограничения по стоимости основных средств, которые числятся на балансе фирмы – их стоимость с учетом начисленной амортизации не должна быть больше 100.000.000 руб. Условия соблюдения лимита отличаются в зависимости от того, находится ли предприятие на УСН или только планирует перейти:

  • Для тех, кто планирует перейти на УСН с 01.01.17, нужно рассчитать остаточную стоимость ОСН на 01.10.16 по данным бухучета;
  • Те, кто уже использует упрощенный режим, должны контролировать лимит ежеквартально (для контроля использовать показатель по данным налогового учета);
  • Для перехода ИП на УСН лимит не применяется. Те предприниматели, которые уже находятся на «упрощенке», должны контролировать лимит аналогично организациям.

Пример №2.

ООО «Свет Плюс» занимается реализацией электросветильников. Продажа осуществляется в розницу через торговую сеть и оптом со склада. С 2017 «Свет Плюс» планирует перейти на УСН.

Согласно ведомостям, остаточная стоимость ОС в бухучете на 01.10.16 составила:

  • складские помещения – 33.881.505 руб.;
  • машины и оборудование, для работы на складе, — 58.620 руб.;
  • объекты благоустройства внешней территории – 702.900 руб.

По данным налогового учета показатели выглядят так:

  • складские помещения – 21.003.100 руб.;
  • машины и оборудование, для работы на складе, — 41.500 руб.;
  • объекты благоустройства внешней территории в налоговых ведомостях не амортизируются, при расчете лимита не учитываются.

Для того, чтобы выяснить, удовлетворяет ли показатель остаточной стоимости требуемым критериям, бухгалтер «Свет Плюс» сделал такой расчет:

33.881.505 руб. + 58.620 руб. = 33.940.125 руб.

Как видим, при расчете были использованы показатели бухучета, но только те, которые амортизируются по данным налогового учета (все, кроме объектов благоустройства).

Так как полученный результат (33.940.125 руб.) оказался в пределах необходимого лимита (100.000.000 руб.), с 01.01.17 «Свет Плюс» может перейти на УСН.

Лимит количества сотрудников

Для тех, кто решил перейти на УСН, нужно знать, что для использования «упрощенки» среднее количество сотрудников, которые числятся на фирме, не должно быть больше 100 человек. Если Вы планируете переход с 01.01.17, то Вам необходимо рассчитать средний показатель по итогам 9 месяцев (март – декабрь 2016). Если Вы уже используете «упрощенку» и хотите сохранить данный режим, то данные о количестве сотрудников нужно проверять каждый 3 месяца.

Для того, чтобы рассчитать, сколько работников числится на фирме, учтите:

  • Среднесписочное количество;
  • Внешних совместителей;
  • Работники по гражданско-правовым соглашениям.

В количество не нужно включать сотрудников, с которыми заключены авторские договора.

Пример №3.

ООО «Меридиан» и ООО «Глобус» применяют УСН. 20.10.2016 «Глобус» прекратил свою деятельность и был присоединен к «Меридиану». Показатели деятельность «Глобуса» и «Меридиана» до присоединения выглядели так:

ООО «Меридиан» ООО «Глобус»
Доход 31.410.600 руб. 1.740.660 руб.
Среднее кол-во работников 88 чел. 22 чел.
Остаточная стоимость ОС 22.110.320 руб. 3.120.440 руб.

После присоединения показатели «Меридиана» имеют следующий вид:

Расчет Итог
Доход 31.410.600 руб. + 1.740.660 33.151.260 руб.
Среднее кол-во работников 88 чел. + 22 чел. 110 чел.
Остаточная стоимость ОС 22.110.320 руб. + 3.120.440 руб. 25.230.760 руб.

Вот показатели, необходимые для того, чтобы «Меридиан» продолжил использование УСН после присоединения «Глобуса»:

  • Доход — 59.805.000 руб. (60.000.000 * 1.329 / 12 мес. * 9 мес.);
  • Количество работников – 100 чел.;
  • Учетная стоимость ОС – 100.000.000 руб.

Как видим, среднее количество работников (110 чел.) больше предельно допустимого показателя (100 чел.), поэтому в 4 квартале 2016 «Меридиан» будет переведен на ОСНО.

Прочие ограничения

Законом установлено, что для перехода на УСН (или сохранения статуса плательщика) доля других компаний в уставном капитале организации не должна быть более 25%. Как только это условие будет нарушено, организация автоматически переходит на ОСНО.

Также «упрощенку» не могут использовать те организации, которые имеют филиалы. Но данное ограничение не касается компании, открывшие представительства, дополнительные офисы или прочие обособленные подразделения. Для того, чтобы сохранить упрощенный режим, организации следует учесть следующее:

  • Сведения о создании представительства не должны быть указаны ЕГРЮЛ, в то время как информация о филиалах вносится в Росреестр обязательно;
  • В документах, регламентирующих создание обособленного подразделения, не должно быть упоминания о филиале. Если в во внутренних приказах, актах, постановлениях прямо указано о создании представительства, то у налоговых органов не будет оснований считать подразделение филиалом.

Вопрос — ответ

Вопрос: ООО «Фортуна» занимается игорным бизнесом. Показатели деятельности «Фортуны» соответствуют требованиям для перехода на УСН. Может ли «Фортуна» использовать упрощенный режим.

Ответ: Нет, законом предусмотрены ограничения для «упрощенцев» по видам деятельности. Игорный бизнес, наряду со страховой, банковской, инвестиционной деятельностью не подпадает под допустимый для применения УСН.

Вопрос: С 08.07.2016 доля участия других организаций в ООО «Марка» уменьшена с 27% до 22%. С какого периода «Марка» может вернуться на УСН?

Ответ: Организация может снова применять упрощенный режим с 01.01.17, в случае, если до этой даты внесены соответствующие данные в Росреестр.