Налогообложение и налоги религиозных организаций

Согласно российским законам подобная организация вправе заниматься предпринимательством. При данных обстоятельствах она имеет некоммерческую основу (ФЗ № 7 от 12.01.1996, п. 1, ст. 6), занимается предпринимательской деятельностью до такой степени, до которой это необходимо на достижение целей, для которых она создана. Наряду с этим, она может образовывать свои предприятия. В обоих случаях возникает вопрос о налогообложении организации как юридического лица. В данной статье мы рассмотрим как осуществляется налогообложение и какие налоги религиозных организаций уплачиваются в бюджет.

Особенности коммерческой деятельности религиозной организации

Известно, государство не дотирует религиозные объединения, но оказывает им разностороннюю помощь, включая денежную (ФЗ № 125 от 26.09.1997, ст.4). Речь идет о целевых бюджетных перечислениях, предназначенных, прежде всего, для реставрации, содержания историко-культурных объектов. Это средства, которые используются строго по предписанию.

Вместе с этим государство предоставляет льготирование, нацеленное на поддержание подобных организаций по материальной части с привлечением бюджетных средств. В данном контексте учитываются некоммерческая основа и значительные трудности, сопутствующие осуществлению хозяйственного функционирования религиозных объединений. Ведь основная часть верующих — люди, которые располагают малыми материальными средствами и ограничены в возможностях. Посему они не могут в полной мере обеспечить за счет своих приношений существование организаций.

В России налогообложение, согласно статье 12 Налогового кодекса, обуславливают следующие виды налогов:

  • федеральные;
  • местные;
  • региональные.

По части религиозных объединений применяются следующие основные виды налоговых платежей вкупе со льготированием.

Вид налога

Льготирование

НДС

Применяется

Налог на прибыль

Применяется

Акцизы Нет
На имущество Применяется
На землю Применяется
Транспортный налог Нет

Те из объединений, которые не являются юр.лицами, налоговые сборы не платят. Соответственно, в отношении их льготирование применяться не может.

НДС в функционировании религиозного объединения

НДС — федеральный сбор, который предусмотрен при реализации товаров, услуг, работ и т. д. По части его для религиозных организаций введено льготирование. По НК РФ ст.149, п.3, пп.1 освобождаются от уплаты НДС:

  • предметы и литература религиозного назначения;
  • проведение обрядов, церемоний, прочих культовых действий;
  • целевые средства, выделенные для организаций, не занимающихся предпринимательством (тогда средства фиксируются на отдельном счете, а налоговикам отправляются необходимые отчеты);
  • реставрационные, ремонтные виды работ историко-культурных памятников (при условии, что есть лицензия);

Перечень литературы и предметов культового назначения определен правительственным постановлением № 251 от 31.03.2001 (с изменениями 2002 года). Установленное законом льготирование по части НДС относится к приобретенным религиозным предметам у любых предприятий и к продукции своего производства. Исключение составляют паломнические услуги, а также реализация серебряных колец с молитвами — с них налоговый платеж уплачивается.

На территории России действует единая ставка налога 18% и льготная — 10%. При продаже религиозное объединение причисляет НДС к стоимости продаваемого товара. По сути, налог уплачивает покупатель — тот, кто приобретает этот товар. Предусмотренное льготирование по части НДС дает возможность продавать товары (услуги) по меньшей стоимости или же извлекать больший доход.

Пример #1. Льготирование по НДС в функционировании религиозной организации

Для последующей продажи у стороннего предприятия религиозная организация приобрела предметы церковного обихода. От продажи приобретенной продукции организация получает прибыль. По российским законам производство, реализация предметов церковного обихода освобождаются от взимания НДС. Следовательно, в этой ситуации вносить налоговый платеж организации не нужно.

Налог на прибыль в функционировании религиозного объединения

К федеральным относится налог на доходы, который разъясняется ст.247 НК. По кодексу его объектом является прибыль, которую, в свою очередь, составляют доходы, сниженные на размер произведенных затрат. Отчетный налоговый период — год. Фиксированная ставка по указанному платежу — 20%. Порядок уплаты сбора, связанные с этим вопросы регулирует ст. 25 кодекса. Религиозные объединения, как и все налогоплательщики, обязаны заплатить налог на прибыль, но вправе пользоваться при этом специально установленными для них льготами.

Не облагаются налогом доходы Пояснения
От целевых отчислений предприятий и физлиц на функционирование объединений, а также зачислений на уставную деятельность:

-добровольные пожертвования;

-благотворительность;

-субсидирование со стороны органов гос. власти и местного самоуправления (бюджетные отчисления на функционирование, реставрацию историко-культурных объектов и т. п.);

-иностранные гранты;

-безвозмездная помощь от иностранных организаций и государств (согласно межправительственным соглашениям);

-взносы (целевые, членские, вступительные), расходы участников объединений;

-полученное в порядке наследования объединениями имущество

Исключением являются подакцизные товары;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

налоговикам следует отчитываться в целевом применении средств, чтобы такие поступления были признаны целевыми

От продажи литературы, предметов культового назначения
Суммы, полученные при проведении церемоний, обрядов культового порядка

По целевым зачислениям ведется раздельный учет по затратам и прибыли. За календарный год налоговикам по месту учета необходимо сдавать итоговую отчетность по использованию целевых средств. Иначе доходы засчитываются как внереализационные и вписываются в налоговую базу для калькуляции налога на прибыль. Но тогда лицо, которое осуществляло пожертвование, может заявлять о его отмене. Вопросы по оказанию безвозмездной помощи в общеполезных целях регулирует ст. 582 Гражданского кодекса России.

Пример #2. Налог на прибыль в функционировании религиозных объединений

Религиозной организации принадлежит церковный магазин, который реализует предметы культового назначения. От продажи магазин выручил 1 млн 500 тыс. р. Из них 1 млн 100 тыс. руб. — сумма расходов, а 400 тыс. руб. — прибыль, с которой нужно будет уплатить налог. Магазин — нерелигиозная организация, посему обязан будет внести налоговый платеж от полученной с продажи суммы дохода (400 тыс. руб.).  Если магазин отчислит вырученные деньги (400 тыс. руб.) организации на уставную деятельность, то он имеет право причислить эту сумму к расходам. Тогда получится, что у магазина нет дохода, с которого нужно заплатить налоговый сбор: 1 млн 100 тыс. р. (сумма расходов) + 400 тыс. руб. (отчисление религиозной организации) = 1 млн 500 тыс. руб.

Дорожный налог в функционировании религиозного объединения и подакцизные товары

По части транспортного сбора и акцизов отдельное льготирование для религиозных объединений не предусмотрено. Перечень подакцизных товаров, по которым уплачивается федеральный налог организациями и ИП, определен статьей 181 налогового кодекса.

Подакцизная продукция, с которой уплачивается налог

Товары, не рассматриваемые как подакцизные (с них налог не платят)
Спирт этиловый (этанол) Зарегистрированные лекарства, а также произведенные аптечными организациями согласно рецептам и требованиям медучреждений
Спиртосодержащая, алкогольная Внесенные в Госреестр ветеринарные препараты
Табачная Парфюмерия и косметика в емкостях:

  • до 100 мл и содержанием этанола не более 80%;
  • до 100 мл с пульверизатором и присутствием этанола до 90%;
  • до 3 мл с содержанием этанола до 90%
Легковые авто, мотоциклы с двигателем более 150 л. с. Отходы от этанола (соответствующие утвержденной нормативной документации) для последующей переработки и технических целей
Бензиновое (автомобильное, прямогонное) и дизельное топливо Сырье для производства вина;

фруктовое, пивное, виноградное сусло

Масло моторное

Керосин авиационный, природный газ

Транспортный сбор относится к региональным и взимается согласно ст. 28 Налогового кодекса. По закону его налогоплательщиками выступают владельцы транспортных средств (см. → транспортный налог: ставка, сроки, плательщики, пример расчета). Объектом налогового платежа могут выступать:

  • легковые авто;
  • автобусы, прочие самоходные средства передвижения;
  • мотоциклы с мотороллерами;
  • снегоходы, мотосани;
  • самолеты, вертолеты, прочие воздушные средства передвижения;
  • парусник, иные суда и водный транспорт;

Платеж производится по месту регистрации (нахождения) транспортного средства, пребывания (проживания) собственника. Налог исчисляется со стоимости автотранспорта. Величина ставок может меняться в сторону снижения либо повышения, поскольку этот налог региональный, но не более чем в 10 раз.

Имущественный и земельный налоги в функционировании религиозного объединения

Согласно ст. 381 налогового кодекса религиозные объединения не осуществляют платежи по имущественному налогу. Это касается только того имущества, которое необходимо и применяется с целью ведения религиозной деятельности. К нему относятся:

  • предметы культового назначения;
  • имущество, предназначенное для религиозных целей;
  • объекты недвижимого имущества для паломничества, богослужений, профессиональных религиозных образований, иной религиозной деятельности.

Имущественный налог может взиматься только с тех объектов, которые состоят на балансовом учете и не используются организацией в религиозных целях. Субъекты РФ вправе устанавливать льготы по части этого налога для объединений.

Земельный налог относится к местным. Религиозными объединениями он не уплачивается, если участок земли принадлежит им на праве собственности и находится в бессрочном пользовании, а в пределах участка находятся только объекты недвижимости религиозного и благотворительного назначения (ст. 395 НК). Если на участке таких построек нет, а имеются строения абсолютно других назначений, налоговый сбор заплатить нужно в общепринятом порядке.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос № 1: Нужно ли платить религиозной организации налоговый сбор при аренде имущества муниципальной собственности?

Услуги по части аренды недвижимого имущества подлежат обложению НДС (Инструкция налоговой службы РФ № 39 от 11.10.95 с изменениями в последней редакции). Поскольку льготирования по этой части не предусмотрено, то уплачивать НДС нужно.

Вопрос № 2: Нужно ли платить налог религиозной организации за полученную ей гуманитарную помощь из-за рубежа и переданную затем для продажи торговой организации по заключенному договору?

В таких случаях согласно законодательству РФ взимается НДС (Инструкция налоговой службы № 39 относительно НДС, п.19) со средств, вырученных за продажу. Гуманитарная помощь из-за рубежа облагается НДС в определенном порядке.

Вопрос № 3: Может ли быть приношение имущества нецелевым, применяться не по своему предназначению?

Пожертвование (гражданину, воспитательным, благотворительным и иным учреждениям, общественным или религиозным объединениям и т. д.) обуславливается жертвователем использованием имущества по точному назначению (ГК РФ в редакции 2016 года, ст.582), иначе подобное приношение является дарением.

Вопрос № 4: Оплачиваются ли религиозными объединениями страховые взносы?

Да, такие платежи существуют и оплачиваются (см. → Уплата страховых взносов в ПФР и ФСС). Исключением являются только работающие на безвозмездной основе граждане — то есть те, кто помогает. В подобных ситуациях оплата взносов не производится.

Вопрос № 5: Взимается ли налог на недвижимость со здания общежития организации?

Поскольку сооружение используется не в религиозных целях, налоговый платеж исчисляется.