Налог на имущество при ЕНВД: особенности налогообложения и типичные ошибки

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — специальный налоговый режим, одинаково разрешенный предпринимателям и юридическим лицам, занимающимся деятельностью, дозволенной для предприятий на ЕНВД статьей 346.26 НК РФ. Рассмотрим подробнее налог на имущество при ЕНВД.

ЕНВД подразумевает замену налоговых сборов, положенных к уплате общим режимом, выплатой единственного налога. Сумма его вычисляется на основании величины предполагаемого дохода, утвержденного (вмененного) правительством, при этом размер доходов предприятия роли не играет.

Налогообложение ИП на ЕНВД и ООО на ЕНВД (таблица)

Рассмотрим детальнее налогообложение ИП и ООО на ЕНВД.

Для ИП Для ООО
Ставки налога
Зависят от региона. На общих условиях равно 2%.
Учет физических показателей
Ведется так называемая «Книга ЕНВД», о которой в законах ничего не сказано, однако налоговые инспекторы настоятельно рекомендуют ее заводить. Сведения о доходах и расходах не заполняются.
Периодичность уплаты налог
Ежеквартально. До 25 числа первого по счету месяца нового квартала.

I кв. — до 25.04.2017г.

II кв. — до 25.07.2017г.

III кв. — 25.10.2017г.

IV кв. — 25.01.2018г.

Сдача отчетности
Ежеквартально до 20 числа первого по счету месяца нового квартала

I кв. — 20.04.2017г.

II кв. — 20.07.2017г.

III кв. — 20.10.2017г.

IV кв. — 22.01.2018г. (т.к. 20-е число — выходной)

Бухгалтерский учет и отчетность
Не обязательно вести бухгалтерию

Отчетность: только декларация, нулевая отчетность не предусмотрена

Бухгалтерский учет обязателен

Отчетность:

— декларация по ЕНВД,

— сведения о среднесписочном числе сотрудников,

— 2-НДФЛ,

— 6-НДФЛ,

— расчет страх. взносов,

— бухгалтерские отчеты,

— расчет по страховым взносам (с 2017 года на замену РСВ-1),

— 4-ФСС,

— статистика,

— Росприроднадзор.

Отчетность за работников
Только если есть сотрудники
Кассовая дисциплина
Обязательно соблюдение кассовой дисциплины при работе с наличностью

До 1.07.2018г. обязательно наличие онлайн-кассы

НДФЛ
Нет НДФЛ в отношении доходов ИП Есть НДФЛ
Отсутствие необходимости уплаты налога на имущество (кроме имущества с определяемой кадастровой стоимостью)
Налог на прибыль
Выплачивается Нет
Отсутствие НДС (исключение: импорт товаров, агентский НДС)
Ограничения на применение ЕНВД
— Не более ста человек персонала (пункт до 31 декабря 2017г. не имеет отношение к кооперативам и хозяйственным обществам, основатели которых — потребительские общества и союзы);

— Нельзя вести деятельность по договору доверительного управления или простого товарищества;

— Нельзя вести бизнес на сдаче в аренду авто- и автогазозаправочных станций;

— Нельзя организовывать питание сотрудников образовательных учреждений, поликлиник и предприятий соц.обеспечения;

— Нельзя быть в списке крупнейших налогоплательщиков.

— Занятие автоперевозкой грузов, и на балансе больше 20 машин;

— Гостиничный бизнес, отель площадью более 500м2;

— магазин по продаже в розницу больше 150 м2 площади;

— общепит с залом более 150 м2.

— Нельзя иметь долю в уставном капитале компании более 25% (если только участники не являются общественными организациями людей с ограниченными возможностями)
Уменьшение налога ЕНВД
на 50% суммы страховых отчислений и выплаты по временной нетрудоспособности за себя и служащих
на 100% фиксированных платежей за себя (если ИП без сотрудников)
Прекращение деятельности на ЕНВД
ЕНВД-4 ЕНВД-3

Налог на имущество при ЕНВД: налоговая база и ставка имущественного налога

Налогооблагаемой базой для выплаты имущественного налога при ЕНВД является кадастровая стоимость недвижимости, а также движимого имущества ИП или ООО.

Для ООО. Начисляется имущественный налог исключительно на собственность, кадастровая цена которой определена в гос. кадастре. Имущественный налог должен быть уплачен, если:

  1. В регионе, где зарегистрировано ООО, есть утвержденная кадастровая оценка объектов на начало года;
  2. Региональный закон об отчислении налога на это имущество вступил в силу;
  3. объект из Госкадастра есть в перечне налогооблагаемых объектов.

Для ИП. При уплате имущественного налога предприниматель приравнивается к физическому лицу. Налогом на имущество облагаются только объекты с утвержденной кадастровой ценностью и эксплуатируемые с целью получения прибыли. В отличие от организаций, ИП не отправляют отчетов по имущественному налогу, его начислит налоговая и пришлет уведомление об уплате. Читайте также статью: → «Какой налог на имущество для ИП?»

Ставка по имущественному налогу находится под влиянием:

  • способа выбора налогооблагаемой базы,
  • региональных законов по поводу ставок и их дифференцировании,
  • категории плательщика ЕНВД,
  • объекта, на который будет начислен сбор.

Предельные ставки:

  • 2%, если налогооблагаемая база взята на основании кадастровой стоимости;
  • 2,2% (до 2016 года), если она определена по среднегодовой стоимости.

Формула расчета имущественного налога при ЕНВД:

СИН = НБ * НС, где

СИН — сумма имущественного налога,

НБ — налогооблагаемая база,

НС — налоговая ставка.

Формула авансового платежа по налогу на имущество при ЕНВД:

АПИН = НБ * НС * 25%, где

АПИН — аванс по налогу,

НБ — налогооблагаемая база,

НС — налоговая ставка.

Важно! Если требуется узнать кадастровую ценность части объекта, для которого она утверждена, делают расчет кадастровой цены соразмерно величине этой части.

Пониженные ставки, ставка 0%, особые экономические зоны

Пониженная ставка доступна:

  1. Для арендаторов объектов применительно к капитальным вложениям в них (список таких объектов является закрытым);
  2. Владельцы объектов, которые стали неотделимой частью ж/д путей, магистральных трубопроводов и ЛЭП.

Ставка 0% закрепляется:

  1. По решению региональных властей;
  2. Применительно к магистральным газопроводам, их составляющим, объектам по добыче газа, производства и хранения гелия (при соблюдении условий из п. 3.1 ст. 380 НК РФ); вспомогательные объекты.

Если имущество создали или купили жители особых экономических зон в процессе внедрения инвестиционного проекта, к такой недвижимости (или движимому имуществу) утверждены особые льготные условия. Если собственность была отчуждена в течение года, имущественный налог уплачивается на протяжении всех полных месяцев, когда она эксплуатировалась. Читайте также статью: → «Налоговая база ЕНВД: как рассчитать»

Имущество признаваемое и непризнаваемое объектом налогообложения

Необходимые условия, при которых имущественный налог должен быть уплачен (при невыполнении хотя бы одного из них рассчитывать налог на имущество при ЕНВД не надо):

  1. Имущество числится в хоз. ведении или в собственности;
  2. У ИП имущество эксплуатируется в производственных процессах с целью получения прибыли, а у ООО оно учтено как основное средство;
  3. Объект налогообложения входит в официальный список подлежащих обложению данным налогом, который должен быть опубликован до 1 января текущего года.
Подлежат налогообложению Не подлежат налогообложению
— административные центры,

— обособленные здания

(20% площади обязательно используется для:

— делового или административного помещения,

— офиса,

— торгового зала).

— части вышеперечисленных зданий.

— участки земли и прочие природные объекты;

— исторические и культурные памятники;

— объекты во временном управлении фед. органами, используемые для охраны территории страны, военной службы т.п.;

— ядерные установки и места их хранения, суда с ними;

— ледоколы;

— космические объекты;

— суда, входящие в Росреестр;

— основные средства 1 и 2 амортизационной групп.

Региональные и территориальные отличия

Территориальность по выплатам имущественного налога:

Владельцы (ИП и ООО) недвижимости перечисляют имущественный налог в ФНС, работающей на территории, где фактически находится объект, на который начисляется налог. Даже если предприятие прошло регистрацию в другом субъекте, налог выплачивается по месту расположения имущества. Читайте также статью: → «Какой выбрать режим налогообложения ИП? (ОСНО, УСН, ЕНВД, Патент). Сравнительная таблица»

Региональные особенности:

  1. Установление региональных особенностей имущественного налога при ЕНДВ дозволены местным властям только в границах правил, принятых на законодательном уровне;
  2. В регионах предусмотрен корректирующий коэффициент К2, значение которого находится в отрезке от 0,005 до 1. Размер утверждается властями на местах.
  3. Ставка имущественного налога при ЕНВД принимается властями на местах. Если особых указаний нет, ставка берется из ст. 380 НК РФ;
  4. В зависимости от решения местных властей, налог на имущество выплачивается единоразово по итогам года или авансовыми отчислениями.

Пример расчета имущественного налога при ЕНВД

У предпринимателя в собственности имеется торговое помещение (площадью 100 м2) в развлекательном центре. В регионе, в котором он расположен, предусмотрена выплата имущественного налога по общей ставке в 2% и перечисление авансовых платежей.

  • Площадь развлекательного центра равна 6000 м2;
  • Кадастровая стоимость развлекательного центра равна 800 млн. рублей.

Вычислим имущественный налог:

1) Кадастровая ценность торгового помещения:

800 000 000 : 6000 * 100 = 13 333 333,34 руб.

2) Налог за год:

13 333 333,34 * 2% = 266 666,67 руб.

3) Авансовое отчисление:

266 666,67 : 4 = 66 666,67 руб

Нормативные акты по теме

Рассмотрим детальнее нормативные акты.

гл. 26.3 НК РФ Правила начисления и уплаты ЕНВД
п. 4 ст. 346.26 НК РФ Об определении налоговой базы для имущественного налога по ЕНВД
п. 2, подп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ Условия уплаты налога на имущество при ЕНВД
ст. 380 НК РФ Максимальные ставки по налогу на имущество при ЕНВД
Письма Минфина 31.01.2012 № 03-05-06-01/03 и от 13.03.2008 № 03-05-04-01/10 О зависимости региональной ставки по налогу на имущество при ЕНВД от категории плательщика и объекта обложения налогом
ст. 3 НК РФ О независимости имущественного налога при ЕНВД от формы собственности компаний и мест происхождения капитала
Письмо Минфина от 03.06.2013г. № 03-05-05-01/20161 Об объектах, по отношению к которым возможно применение пониженной ставки по имущественному налогу при ЕНВД
Письмо Минфина от 16.05.2013 № 03-05-05-01/17008 О применении пониженной ставки по отношению к сооружениям, являющимся неотъемлемой частью железнодорожных путей, магистральных трубопроводов или линий энергопередач
Письмо Минфина от 13.03.2008 № 03-05-04-01/10 О возможности введения нулевой ставки в регионах
ст. 385.1 НК РФ Об особенных льготах для ОЭЗ в Калининградской области
п. 5 ст. 382 НК РФ Об определении полного месяца, когда речь идет об уплате налога (это месяц, в котором право собственности приобретено до 15-го числа или утрачено после 15-го числа)
Приказ ФНС от 05.11.2013 № ММВ-7-11/478@ Форма декларации по имущественному налогу
Письмо ФНС от 29.04.2014 № БС-4-11/8482 Об уплате имущественного налога при ЕНВД в том субъекте, на территории которого расположено недвижимое имущество
Письмо Минфина от 03.03.2014 № 03-05-05-01/8876 О получении сведений о кадастровой стоимости имущества в Росреестре и Федеральной кадастровой палате

Официальный сайт Росреестра: https://rosreestr.ru/site/

Официальный сайт Федеральной кадастровой палаты: http://www.kadastr.ru/

п. 13 ст. 14 закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ О бесплатном консультировании Росреестра и Федеральной кадастровой палаты
Федеральный закон от 02.06.16 № 178-ФЗ О прекращении действия специального налогового режима в виде ЕНВД с 31 декабря 2020 года включительно

Типичные ошибки

Ошибка: Перечисление имущественного налога по общей ставке без уточнения региональных особенностей имущественного налога при ЕНВД.

Комментарий: Обязательно нужно сверять данные об уплате налога на имущество при ЕНВД у местных властей. В каждом регионе установлен свой порядок и ставка налога, довольно часто налоговая ставка оказывается ниже общей 2%-ной.

Ошибка: Перечисление имущественного налога за землю, на которой находится коммерческое предприятие, по ее кадастровой цене.

Комментарий: Налог на имущество не взимается с природных объектов, в числе которых и земельные участки.

Ошибка: Неуплата имущественного налога при ЕНВД с офисного помещения на том основании, что офис — только часть общего здания.

Комментарий: Даже если имуществом предпринимателя или ООО является только часть здания, имущественный налог должен выплачиваться. Если помещение берется в аренду, предусмотрена льготная ставка по налогу на имущество.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. Когда режим ЕНВД прекратит применяться?

Ответ: В Федеральном законе от 02.06.16 No 178-ФЗ говорится, что действие специального налогового режима ЕНВД продлится до 31.12.2020г.

Вопрос №2. Нужно ли платить имущественный налог предпринимателю на ЕНВД, основное занятие которого — разведение осетровых рыб, если он владеет водоемом на правах собственности?

Ответ: Нет, водоем относится к природным объектам, не подлежащим обложению имущественным налогом при ЕНВД.

Вопрос №3. Нужно ли ИП на ЕНВД выплачивать налог на имущество, если у него в собственности есть автомобиль, на котором он ездит от дома до своего предприятия и на оптовые базы за продуктами, реализуемыми в его розничном магазине?

Ответ: Да. Если бы автомобиль нужен был, только чтобы добираться до места работы, он не подвергся бы налогообложению. Но так как авто нужно ИП для производственного процесса, вследствие осуществления которого он получит прибыль, машина подлежит имущественному налогообложению.