Какой налог на игорный бизнес? Особенности, ставки, объект налога

Игорным бизнесом называют вид именно предпринимательской деятельности, заключающейся в подготовке и исполнении азартных игр (гэмблинга от англ. gambling) и извлечении при этом прибыли (выигрыша или платы). К нему относят: тотализаторы, казино, игровые автоматы, другие игорные заведения. В данной статье мы рассмотрим какой налог на игорный бизнес, что является объектом налогообложения и какой размер налоговых ставок на прибыль.

Налог на игорный бизнес и специфичность азартных игр

С августа 1998 г. в области столь прибыльной деятельности введен и действует независимый налог (ФЗ № 142 «О налоге на игорный бизнес» от 31.07.1998), основанный на принципе вмененного дохода. Ныне он утратил силу. На сегодняшний день предпринимательская деятельность, налоговая часть относительно игорной индустрии в России регламентируются:

Официальный документ Когда был принят (последняя редакция) Основные положения
Налоговый кодекс, гл. 29 «Налог на игорный бизнес» Редакция 2016 г. Понятия, плательщики, база налогообложения, налоговый период и ставка, расчеты и сроки оплаты, иные характеристики
ФЗ № 244 От 29.12.2006 (редакция 01.05.2016) Регулирует подготовку и проведение гэмблинга по СНГ, определяет ограничения по ним

Федеральный закон не используется в отношении биржевой и лотерейной деятельности. Во исполнение принятого законодательства с начала июля 2009 г. все виды игорной коммерции, кроме тотализатора, букмекерской конторы, лотереи, осуществляются в периметре четырех отведенных для этих целей административно-территориальных объектах. Игорные учреждения типа букмекерской конторы и тотализатора вне периметра игровых зон открываются на основе лицензии, действующей бессрочно. К настоящему времени подобные зоны сосредоточены: в Калининградской области, Алтайском, Приморском и Краснодарском краях. Планируется создание пятой игровой зоны на Крымском полуострове.

Организаторы гэмблинга и объекты налогообложения игорного бизнеса

Налог на игорный бизнес обязаны уплачивать только те плательщики, чья деятельность имеет прямое отношение к индустрии гэмблинга. Объектами налогообложения признается по действующему российскому законодательству соответствующее игорное оборудование:

  • стол и автомат игровые;
  • центр процессинга тотализатора и букмекерства (актуально с 2012 г.);
  • приемный пункт ставок тотализатора и букмекерства.

Все перечисленные виды объектов нужно обязательно регистрировать у налоговиков по месту их установления. Оформление осуществляется на основе поданного организатором азартных игр по специальной форме заявления. Указанное письменное обращение подается как минимум за пару дней до введения в действие или открытия самого игорного учреждения (Приказ Минфина N 184н от 22 декабря 2011 г.).

Любые изменения, произошедшие после регистрации по части игорного оборудования, которые относятся к закрытию или выбытию его, также фиксируются налоговиками. Для этого организатор гэмблинга своевременно (за пару дней до известных изменений) должен вновь написать заявление. Во всех случаях составленные обращения можно представить лично, по почте с включением описи вложения или через доверенное лицо.

Поданные документы рассматривают в срок до 5 рабочих дней, по истечении которого налоговики выдают подтверждающее регистрацию свидетельство, вносят в него должные изменения либо извещают об отказе с указанием причин. Объект расценивается как зарегистрированный (или убывший) с даты подачи заявления. Если организатору гэмблинга выдается взамен очередное свидетельство, то документу присваивается новый номер, а старый документ им возвращается.

Какой размер текущей налоговой ставки на игорный бизнес?

Этот налоговый сбор является региональным, соответственно, порядок введения, величина ставок регулируются официальными правовыми документами субъектов РФ. Для них действуют установленные законодательством предельные нормы. В иных случаях применяется назначенная величина ставки.

Единица объекта налогообложения Предельная величина ставки для субъектов РФ Фиксированная величина ставки
Стол игровой 25 тыс. – 125 тыс. р. 25 тыс. р.
Автомат игровой 1500 – 7500 р. 1500 р.
Центр процессинга тотализатора 25 тыс. – 125 тыс. р. 25 тыс. р.
Центр процессинга букмекерства 25 тыс. – 125 тыс. р. 25 тыс. р.
Приемный пункт ставок тотализатора 5 тыс. – 7 тыс. р. 5 тыс. р.
Приемный пункт букмекерских ставок 5 тыс. – 7 тыс. р. 5 тыс. р.

Когда стол для игр имеет несколько полей, величина ставки повышается кратно числу столов. Льготирование по части налогов в сфере гэмблинга российским законодательством не предполагается.

Калькуляция и налоговые платежи организаторов гэмблинга

Налоговым периодом в предпринимательской деятельности игорной индустрии считается календарный месяц. Итоговую сумму сбора за указанный период нужно вносить в бюджет по месту регистрации объектов. Крайний срок определяется последней датой подачи декларации. Плательщик самолично каждый месяц рассчитывает налоговый сбор по итогам деятельности в области гэмблинга согласно формуле:

Налоговый сбор = база налогообложения * налоговая ставка.

Здесь база налогообложения – общее число объектов налогообложения.

Налоговая ставка может быть снижена и составлять —  ½ налоговой ставки. Она берется при калькуляции налогового платежа в следующих случаях:

  • вследствие открытия (устанавливания) новых объектов налогообложения по прошествии 15 числа календарного месяца;
  • вследствие закрытия (убытия) объектов налогообложения по прошествии 15 числа календарного месяца.

Нередко итоговая величина сбора бывает большой. Это объясняется тем фактом, что налог на прибыль в игорной индустрии на сегодня не взимается, поскольку его целиком сменил налог на игорный бизнес. Задержка платежей, как и несоблюдение сроков по уплате, становятся причиной начисления пенни (ст. 75 НК).

Пример #1. Калькуляция налога на игорный бизнес без понижающего коэффициента (снижения налоговой ставки)

На Кубани открыто и действует заведение для гэмблинга с 5 автоматами для игр. Калькуляция за месячный период по налоговой уплате в бюджет выполняется согласно формуле: база налогообложения * ставка налогообложения.

Информация по калькуляции Сумма
База налогообложения 5 игровых автоматов
Фиксированная налоговая ставка 7 тыс. 500 р.
Налог к уплате 37 тыс. 500 р.

База налогообложения определяется как общее число автоматов, то есть 5. Налоговая ставка за единицу объекта (одного автомата) — 7 тыс. 500 р. Новые автоматы за текущий период не покупались, а имеющиеся с учета не снимались. Следовательно, величина налоговой ставки не уменьшается, остается неизменной, поэтому расчет налога для платежа ведется по фиксированной ставке. Согласно формуле: 5*7500=37500. Это и есть итоговая сумма налога, которую следует внести плательщику за месячный период.

Пример #2. Калькуляция налога на игровой бизнес с коэффициентом (со снижением налоговой ставки)

Организация, ведущая деятельность в сфере гэмблинга, по состоянию на 1.01.2016 имеет данные:

  • столы игровые — 7 единиц;
  • к ним установлены еще 3 новых стола, зарегистрированных 19.01.2016.

Платежная сумма по налогу высчитывается по формуле: база налогообложения * ставка налога.

Сначала высчитывается налог по 7 столам. Фиксированная ставка на единицу игрового стола равняется 25 тыс. р. Согласно формуле расчета: 7 * 25000 = 175000. Это первая часть итоговой суммы налога, которую нужно будет оплатить.

Теперь нужно рассчитать налог по новым столам. Для нового игрового оборудования (столов), ставка по налогу снижается. Здесь используется коэффициент 1/2, так как эти объекты были зарегистрированы и дополнительно введены в действие по прошествии 15 числа отчетного месяца: 1/2 *25 тыс. р. Согласно формуле: 3 * 1/2 *25000 = 37500. Это и есть вторая часть итоговой суммы налога.

Окончательная сумма налогового платежа в бюджет высчитывается путем суммирования первых двух: 175000 + 37500 = 212500. Это значит, что за месячный период организатор гэмблинга должен будет заплатить 212 тыс. 500 р.

Какая отчетность по налогам на азартные игры?

Главный документ по отчетности — налоговая декларация. Представляется она каждый месяц как результат предпринимательской деятельности в календарном месяце, а заполняется по форме (КНД — 1152011), одобренной приказом ФНС № ММВ-7-3/985@ от 28.12.2011. Бланки выдаются бесплатно налоговиками. В отчетном документе декларант должен отразить произошедшие за это время изменения, связанные с численностью всех зарегистрированных объектов и отдельно по числу игровых столов, а также собственно калькуляцию налога вместе с отдельным подсчетом по столам игровым. Организации указывают в отчетном документе ИНН, КПП, а индивидуальные предприниматели — ИНН. Исправленные ошибки в документе подтверждаются подписями руководителей и печатью с указанием даты внесения правок.

Налоговикам декларацию надо представить до 20 числа месяца, идущего за прошедшим отчетным периодом. Категория крупнейших плательщиков отчитывается налоговой по месту учета (ст. 370 НК). Подать декларацию можно в бумажном и электронном варианте. Декларант имеет право представить отчетность:

  • посредством телекоммуникационных каналов;
  • персонально;
  • через доверенное лицо;
  • по почте (в отправление включается опись).

При доставке посредством почты или телекоммуникаций дата отправки является днем представления декларации. Передача электронного варианта через каналы связи регламентируется законодательством. При подаче отчетности декларантом напрямую или через доверенное лицо налоговики делают пометку о дате принятия декларации на ее копии. За нарушение сроков подачи отчетности декларант штрафуется.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос № 1: Какие санкции налагаются за нарушения уплаты налога?

Ответ: Неуплата и иные нарушения порядка платежей наказываются штрафом в 20–40% от налоговой суммы, которую нужно оплатить (Налоговый кодекс, ст. 122).

Вопрос № 2: Где нужно поставить на учет автоматы, которые расположены за пределами места, где находится коммерческая организация?

Ответ: Все оборудование ставят на учет в налоговой по месту нахождения коммерческой структуры, которая занимается деятельностью в сфере игорной индустрии (письмо МНС РФ N 22-0-10/425@ «О постановке на учет» от 15 марта 2004 г.).

Вопрос № 3: Какой штраф предусмотрен за несвоевременную сдачу декларации?

Ответ: От 5% суммы неуплаченного налога, который нужно заплатить или доплатить за каждый целый месяц или часть его, но до 30% и не менее 1 тыс. р. (ст. 119 налогового кодекса).

Вопрос № 4: Как оплачивают налог представительства и филиалы организации?

Ответ: Плательщиками признаются только организации, а их подразделения или филиалы не обладают правом исполнять налоговые обязательства и исчислять суммы сборов.

Вопрос № 5: Какие наказания предусмотрены за несоблюдение регистрационного порядка для объектов налога?

Ответ: Нарушитель штрафуется в трехкратном размере действующей налоговой ставки (НК РФ, ст. 129.2) для должного объекта. При повторном нарушении штраф увеличивается до шестикратного величины назначенной налоговой ставки.

Вопрос № 6: Надо ли платить сбор, если игорное заведение не работало в налоговый период?

Ответ: Если организация прекратила свою деятельность или имело место выбытие игорного оборудования, основанием для прекращения налоговых платежей может быть только снятие с учета самих объектов.

Вопрос № 7: Облагается ли этим налогом сфера игровой компьютерной индустрии?

Ответ: Заниматься проведением и организацией гэмблинга в интернете запрещено (ст. 5 ФЗ №244). В отношении игр можно руководствоваться следующим. Если игры относятся к азартным, то, конечно, налогом они облагаются. Если признаков азартной игры не имеется, то применяется общеустановленный порядок налогообложения. Правовую основу в сфере игорной индустрии регламентирует ФЗ № 244, где в статье 4 дается определение азартной игры. Ориентироваться следует на него.