Налогообложение на газопровод высокого/низкого давления

В настоящее время многие физические и юридические лица являются собственниками части газопровода на территории Российской Федерации. Какими налоговыми обязательствами оборачивается для владельцев газопровода данная собственность? В  статье расскажем про налог на газопровод, раскроем вопросы, касающиеся налогообложения на газопровод в Российской Федерации.

Определение статуса газопровода

Для того, чтобы определить налоговую базу для газопровода – необходимо выяснить является ли газопровод самостоятельным объектом недвижимости или представляет из себя лишь часть иного объекта недвижимости. Так, в Письме Минрегиона РФ от 25.06.2009 г. № 19669-ИП/08 «О проведении государственной экспертизы проектной документации отдельных объектов капитального строительства» указано о разграничении прав собственности на газопровод. В письме говорится о том, что в случае, если газопровод является частью капитального строения – он должен быть включён в проект данного капитального строения и не может быть самостоятельным объектом недвижимости.

Например:

  • газопровод низкого давления, расположенный на территории частного домовладения и предназначенный для обслуживания дома, не является самостоятельным объектом недвижимости;
  • газопровод низкого и среднего давления, входящий в состав котельной, так же не является самостоятельным объектом недвижимости.

В случае, если газопровод не входит в состав объекта недвижимости и имеет собственное хозяйственное назначение – такой газопровод может считаться самостоятельным объектом недвижимости с соответствующим кадастровым учётом. Читайте также статью: → «Особенности бухгалтерского и налогового учета газа на предприятии».

Налог на газопровод для физических лиц

Наличие газопровода, входящего в состав объекта недвижимости, влияет на размер кадастровой и инвентаризационной стоимости объекта недвижимости. Самостоятельным объектом недвижимости в данном случае газопровод не является. В связи с этим физические лица не производят уплату налога на газопровод в прямом смысле, но размер налога на недвижимость несколько увеличивается в случае, если данный объект подключен к системе газоснабжения.

Налог на газопровод для СНТ

Газопровод является имуществом садового некоммерческого товарищества (СНТ), а имущество, соответственно, является объектом налогообложения. Регулирует налогообложение имущества глава 30 Налогового кодекса РФ, пояснение предоставляет  Письмо Минфина РФ от 05.04.2012 г. № 03-05-05-01/19.

Садовое некоммерческое товарищество (в соответствии со ст.373 НК РФ) признано налогоплательщиком Российской Федерации.

Субъектам Российской Федерации налоговое законодательство предоставляет право самостоятельно устанавливать:

  • ставку налога на имущество для юридических лиц, но в пределах 2,2%;
  • налоговые льготы;
  • сроки уплаты налога.

При определении налоговой ставки, региональных льгот и т.д. необходимо обратиться к региональным нормативным актам конкретных муниципальных образований. Ст.375 и ст.376 НК РФ определяет налоговую базу для исчисления налога на имущество. Налоговой базой для исчисления налога на газопровод СНТ будет являться среднегодовая стоимость газопровода.

Учитывая тот факт, что СНТ является некоммерческой организацией, при ведении бухгалтерского учёта, определения первоначальной и остаточной стоимости газопровода необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утверждённым Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н.

Первоначальная стоимость газопровода будет определяться всеми затратами, которые СНТ понесло при его организации:

  • расходы на материалы;
  • расходы на строительно-монтажные работы;
  • налоговые выплаты, не подлежащие возмещению;
  • государственная пошлина, уплата которой обусловлена приобретением основных средств;
  • др. расходы, связанные с организацией газопровода в СНТ.

К расходам нельзя относить следующие виды платежей:

  • уплата НДС;
  • уплата налоговых выплат, подлежащих возмещению.

В случае, если в соответствие с п.2 ст.170 НК РФ налог на добавленную стоимость не подлежите возмещению – он будет учитываться при формировании первоначальной стоимости объекта. Остаточная стоимость газопровода формируется с учётом износа газопроводного оборудования. При определении остаточной стоимости необходимо руководствоваться п.17 и п.19 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01. Читайте также статью: → «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)».

Налог на газопровод для высокого давления

Газопровод высокого давления имеет свою классификацию:

Категория газопровода Характеристики
I-а Давление газа может быть выше 1,2 МПа.

Диаметр трубы 1000-1200 мм.

Применяется для подключения газовой системе паровых и турбинных установок, теплоэлектростанций.

I Давление газа 0,6-1,2 МПа.

Диаметр трубы 1000-1200 мм.

Применяется для передачи газа в газораспределительные пункты.

II Давление газа 0,3-0,6 МПа.

Диаметр трубы 500-1000 мм.

Применяется для передачи газа в газораспределительные пункты для жилых домов и в промышленные объекты.

Газопровод для высокого давления в бухгалтерском учёте в обязательном порядке отражается в качестве основных средств. Это вовсе не означает, что газопровод должен быть в собственности юридического лица и лишь в этом случае юридическое лицо будет являться плательщиком налога на имущество. Обязанность по уплате налога на имущество возникает и в тех случаях, когда юридическое лицо:

  • обладает правом оперативного управления;
  • получило газопровод во временное пользование, распоряжение, владение.

Обязанность по уплате налога возникает с месяца, следующего за месяцем определения прав на объект имущества.

Например:

К ООО «АБВ» на правах оперативного управления перешёл газопровод высокого давления с 14 апреля 2017 г., когда и был отражён в бухгалтерском учёте в качестве основных средств. Остаточную стоимость газопровода необходимо рассчитывать лишь с 01 мая 2017 г.

Налог на газопровод для низкого давления

Газопровод низкого давления категории IV имеет следующие характеристики:

  • давление не более 5 КПа;
  • диаметр трубы до 300 мм;
  • поставляет носитель непосредственно в жилые дома.

В отношении газопровода низкого давления ситуация может быть неоднозначной. В случае, если газопровод входит в состав недвижимости и является её частью – выделенным налогом газопровод не облагается, т.к. входит в состав инвентаризационной или кадастровой стоимости объекта недвижимости. В случае, если газопровод низкого давления входит в состав линейного объекта недвижимости (газопровода) – он подлежит налогообложению в качестве объекта налогообложения при исчислении налога на имущество.

Как рассчитать налог на газопровод?

Налоговой базой для исчисления налога на газопровод является его среднегодовая стоимость, которая определяется исходя из данных бухгалтерского учёта. Если амортизационных начислений на газопровод не предусмотрено – его стоимость определяют по формуле:

Стоимость (С) = Первоначальная стоимость Величина износа*

* величина износа определяется по установленным нормам амортизационных отчислений.

Получив данные средней стоимости газопровода, можно переходить к расчётам налога на газопровод:

Необходимо получить расчёт средней стоимости:

СС = (С1 + С2 + С3) / (НП + 1)
  • СС – средняя стоимость
  • С1 – стоимость имущества на 1 число каждого месяца налогового периода
  • С2 — стоимость имущества на последнее число каждого месяца налогового периода
  • С3 — стоимость имущества на 1 число месяца, следующего за отчётным периодом
  • НП – количество месяцев налогового периода

Рассчитать размер авансового налогового платежа:

Ав = СС * СтН / 4
  • Ав – авансовый платёж
  • СС – средняя стоимость
  • СтН – ставка налога

Определить среднегодовую стоимость газопровода:

СГС = (С1 + С2 + + С13) / 13
  • СГС – среднегодовая стоимость
  • С1 – стоимость имущества на 1 января отчётного периода
  • С2 и …— стоимость имущества на 1 число каждого месяца налогового периода
  • С13 — стоимость имущества на 31 декабря отчётного периода

Рассчитать сумму налога:

Налог = СГС * СтН
  • СГС – среднегодовая стоимость
  • СтН – ставка налога

Рассчитать размер доплаты налога на газопровод в бюджет РФ:

Доплата = Налог Ав

Пример расчёта налога на газопровод

При расчёте налога на газопровод необходимо иметь представление об остаточной стоимости объекта недвижимости (в данном случае газопровода). Определяется остаточная стоимость по данным бухгалтерского учёта. У ООО «АБВ» в собственности имеется линейный объект недвижимости (газопровод).

Остаточная стоимость основных средств составляет:

Дата Остаточная стоимость (руб.)
01.01.2016 8 200 000
01.02.2016 8 100 000
01.03.2016 8 000 000
01.04.2016 7 900 000
01.05.2016 7 800 000
01.06.2016 7 700 000
01.07.2016 7 600 000
01.08.2016 7 500 000
01.09.2016 7 400 000
01.10.2016 7 300 000
01.11.2016 7 200 000
01.12.2016 7 100 000
31.12.2016 7 000 000
  • Налоговая ставка – 2,2%.
  • Средняя стоимость за 1 квартал: (8200000 + 8100000 + 8000000) / (3+1) = 6 075 000 рублей
  • Авансовый платёж: 6075000 * 2,2% / 4 = 33412,50 рублей
  • Средняя стоимость за полугодие: (8200000 + 8100000 + 8000000 + 7900000 + 7800000 + 7700000) / (6+1) = 6 814 286 рублей
  • Авансовый платёж: 6814286 * 2,2% / 4 = 37 478,57 рублей
  • Средняя стоимость за девять месяцев: (8200000 + 8100000 + 8000000 + 7900000 + 7800000 + 7700000 + 7600000 + 7500000 + 7400000) / (9+1) = 7 020 000 рублей
  • Авансовый платёж: 7020000 * 2,2% / 4 = 38 610 рублей
  • Среднегодовая стоимость: (8200000 + 8100000 + 8000000 + 7900000 + 7800000 + 7700000 + 7600000 + 7500000 + 7400000 + 7300000 + 7200000 + 7100000 + 7000000) / (12+1) = 7 600 000 рублей
  • Размер налога: 7600000 * 2,2% = 167 200 рублей
  • Доплата: 167200 – (38610 + 37478,57 + 33412,50) = 57698,93 рублей.

Ошибки в подаче декларации по налогу на имущество

При подаче декларации по налогу на имущественно необходимо очень внимательно проверить правильность заполнения всех разделов. Читайте также статью: → «Заполнение декларации по налогу на имущество». Расчёт размера налога и заполнение декларации полностью ложится на плечи налогоплательщика. Но следует помнить о том, что некоторые ошибки могут обернуться судебными тяжбами с налоговыми органами.

Ошибки Пояснение
Неверный расчет стоимости основных средств Включают имущество, находящееся на забалансовых счетах или законсервированное на длительный период
Неверный расчёт остаточной стоимости Ошибка чаще всего обусловлена неверным исчислением величины износа
Обнаружив ошибку в декларации, подают неверную «уточнёнку» Ошибочно подавать уточняющую декларацию, указывая разницу между верной и неверно указанной суммой. В уточняющей декларации предоставляются только верные данные.

Рубрика «Вопросы и ответы»

Вопрос №1. Я пенсионер. В этом году мой дом будет газифицирован. Налог на имущество за дом я не плачу. Придётся ли мне уплачивать налог на газопровод?

Нет, Вы так же не будете производить уплату налога на имущество в отношении газопровода, т.к. газопровод станет частью Вашего объекта недвижимости, т.е. дома.

Вопрос №2. Наша компания, применяющая упрощённую систему налогообложения, приобрела газопровод среднего давления. Необходимо ли платить за него налог?

Ваша компания применяет УСН, что освобождает Вас от уплаты налога на имущества. Кроме того, газопровод не относится к имуществу, налогооблагаемому исходя из кадастровой стоимости. Таким образом, налог на газопровод Ваша компания уплачивать не должна.