Начисление и расчет страховых взносов на больничные

Больничный лист, оформленный должным образом и предоставленный сотрудником в установленном порядке, является основанием для расчета и перечисления больничных выплат. В статье расскажем про начисление страховых взносов на больничные, разберем порядок отражения больничных на примерах.

Как рассчитать больничный: общий порядок

При расчете суммы больничных используйте следующую формулу:

Б = СрЗар * КоэффСт * Дн,

  • где СрЗар – среднедневной заработок;
  • КоэффСт — коэффициент стажа;
  • Дн – количество дней болезни.

Порядок расчета каждого из показателей и алгоритм действий при вычислении суммы больничного представлен ниже. Читайте также статью: → «Как рассчитать больничный лист? Пример расчета пособия».

Шаг 1. Определите расчетный период для вычисления среднего заработка – 730 дней, предшествующие периоду болезни. К примеру, если срок больничного 20 – 24.02.17, то расчетным периодом будет выступать 01.02.15 — 31.01.17.

Шаг 2. Вычислите доход работника за расчетный период. При расчете учитывайте не только оклад, но и премии, бонусы, надбавки, доплаты.

Шаг 3. Определите наличие/отсутствие исключаемых периодов. К данным периодам относят дни командировок, простоя, отсутствия на работе по причине сдачи крови, прохождения медобследования и т.п. Если в течение расчетного периоду имели место вышеперечисленные дни отсутствия работника, то эти периоды следует исключить из расчета.

Шаг 4. Рассчитайте среднедневной заработок по формуле:

СрЗар = СрГодЗар / (730 дн. – ИскП),

  • где СрГодЗар – доход работника за расчетный период (730 дней);
  • ИскП – исключаемые дни.

Шаг 5. Определите коэффициент стажа. На основании трудовой книжки рассчитайте количество лет трудового стажа работника. Читайте также статью: → «Считаем страховой стаж для больничного листа: пример расчета». Показатель коэффициента определяйте так:

  • Коэфф 1 – стаж от 8 лет;
  • Коэфф 0,8 – стаж от 5 лет;
  • Коэфф 0,6 – стаж до 5 лет.

Шаг 6. Посчитайте количество дней болезни на основании листа нетрудоспособности. Дни открытия и закрытия листа учитывайте в расчете.

Шаг 7. Рассчитайте сумму больничных как произведение показателей:

  • количества дней болезни;
  • коэффициента стажа;
  • среднедневного заработка.

Первые 3 дня болезни следует оплачивать за счет фирмы, остальные дни – за счет средств ФСС.

Пример №1. Экономист планового отдела ООО «Мотор Плюс» Кондратьев находился на больничном 13 – 17.02.17. Расчетный период для Кондратьева — 01.02.15 — 31.01.17. В данном периоде ежемесячный оклад Кондратьева составил 17.320 руб. С 01.07.16 Кондратьеву назначена премия в сумме 2.805 руб. ежемесячно. В течение расчетного периода Кондратьев работал все дни, исключаемых периодов нет. Общий стаж Кондратьева – 7 лет 5 месяцев.

Бухгалтер «Мотор Плюс» рассчитал сумму больничного Кондратьева так:

  • Общий доход за период 01.02.15 — 31.01.17:

17.320 руб. * 24 мес. + 2.805 руб. * 7 мес. = 435.315 руб.

  • Среднедневной заработок Кондратьева:

435.315 руб. / 730 дн. = 596,32 руб.

  • Коэффициент стажа Кондратьева – 0,8.
  • Количество дней болезни с 13 по 17.02.17 – 5 дней.
  • Общий размер больничных выплат:

596,32 руб. * 0,8 * 5 дн. = 2.385,29 руб.

За счет собственных средств «Мотор Плюс» выплатил 1.431,17 руб. (596,32 руб. * 0,8 * 3 дн.), за счет ФСС – 954,12 руб. (596,32 руб. * 0,8 * 2 дн.).

Начисления на больничный лист

В общем порядке сумма больничных облагается только НДФЛ. При отражении операций с больничными Вам потребуется начислить сумму НДФЛ, удержать ее за счет работника и перечислить в бюджет. Сотрудник же получит «на руки» сумму за минусом удержанного налога. Читайте также статью: → «Пример заполнения больничного листа».

Нужно ли облагать больничный взносами в социальные фонды

Начислять и удерживать страховые взносы (ФСС, ОМС и т.п.) на больничный не нужно. Это следует из закона ФЗ-212 от 24.07.03. Больничные облагаются исключительно НДФЛ независимо от срока болезни или источника возмещения. Оплата больничного за счет ФСС, возмещение суммы страховой компанией или оплата за счет предприятия —  в каждом из перечисленных случаев сумма больничного взносами не облагается.

Пример №2. Между сотрудниками АО «Гамбург» и страховой компанией «Восточная» заключены договора медицинского страхования. Общая сумма возмещения по страховому случаю, согласно договору, не должна превышать 1.350 руб. за первые 3 дня болезни.  В марте 2017 сотрудник АО «Гамбург» Муковозов предоставил больничный лист на период 20 – 25.03.14 (6 дней).

Доход Муковозова за период  01.03.15 — 28.02.17 составил 501.620 руб. Общий трудовой стаж Муковозова – 5 лет 4 месяца (коэффициент 0,6). Сумму пособия, положенную Муковозову за дни болезни, бухгалтер «Гамбурга» рассчитал так:

  • Среднедневной заработок:

501.620 руб. / 730 дн. = 687,15 руб.

  • Общий размер пособия за 6 дней болезни к начислению:

687,15 руб. * 6 дн. = 4.122,90 руб.

  • НДФЛ к удержанию:

4.122,90 руб. * 13% = 535,98 руб.

  • Общая сумма пособия для выплаты Муковозову «на руки»:

4.122,90 руб. – 535,98 руб. = 3.586,92 руб.

Далее бухгалтер «Гамбурга» рассчитал сумму в разрезе источников возмещения:

  • за счет СК «Восточная» — 1.305 руб.;
  • за счет АО «Гамбург» — 756,45 руб. (687,15 руб. * 3 дн. – 1.305 руб.);
  • за счет ФСС – 2.061,45 руб. (687,15 руб. * 3 дн.).

В учете АО «Гамбург» сделаны такие записи:

Дебет Кредит Описание Сумма
69 70 Начислены больничные Муковозову (источник финансирования – ФСС) 2.061,45 руб.
44 70 Начислены больничные Муковозову (источник финансирования – АО «Гамбург») 1.305 руб.
76 70 Начислены больничные Муковозову (источник финансирования – СК «Восточная») 756,45 руб.
51 76 Отражено поступление компенсации от СК «Восточная») 1.305 руб.
70 68 НДФЛ Начислен НДФЛ на больничный Муковозова 535,98 руб.
70 51 Перечислена сумма больничных Муковозову 3.586,92 руб.

Типовые ошибки при начислении больничного

Ошибка №1. Начислены взносы на больничный.

Для определения суммы больничного к выплате бухгалтером АО «Сталь Пром» рассчитан размер среднего заработка кладовщика Арбузова – 493,13 руб. Количество дней болезни Арбузова – 3 дня. Стаж Арбузова (более 9 лет) позволяет рассчитывать больничный без учета коэффициента.

Бухгалтер «Сталь Прома» рассчитал сумму больничного к начислению таким образом:

  • больничный к начислению (оплата за счет АО «Сталь Пром»):

493,13 руб. * 3 дн. = 1.479,39 руб.;

  • НДФЛ к удержанию:

1.479,39 руб. * 13% = 192,32 руб.;

  • взносы к начислению:
  1. ПФ: 1.479,39 руб. * 22% = 325,47 руб.
  2. ОМС: 1.479,39 руб. * 5,1% = 75,45 руб.
  3. ФСС: 1.479,39 руб. * 2,9% = 42,90 руб.;

На основании расчета и больничного листа Арбузова бухгалтер «Сталь Прома»:

  • выплатил Арбузову больничные:

1.479,69 руб. – 192,32 руб. = 1.287,37 руб.;

  • начислил НДФЛ:

Дт 70 КТ 68 НДФЛ — 192,32 руб.;

  • начислил взносы во внебюджетные фонды:
  1. Дт 70 КТ 69.1 ФСС — 42,90 руб.
  2. Дт 70 КТ 69.2 ПФ — 325,47 руб.
  3. Дт 70 КТ 69.3 ОМС- 75,45 руб.

Согласно законам ФЗ-212 и ФЗ-125, предприятиям при выплате больничных сотрудникам не нужно начислять страховые взносы и перечислять их во внебюджетные фонды. Данное правило действует как для выплат за счет компании-работодателя, так и для сумм возмещения, полученных от ФСС и страховых компаний.

Больничные выплаты не облагаются взносами, в том числе в случаях профзаболеваний и периода реабилитации вследствие полученной производственной травмы.

Таким образом, бухгалтеру «Сталь Прома» необходимо сторонировать проводки начислений по субсчетам 69:

  • Дт 70 КТ 69.1 ФСС — 42,90 руб.
  • Дт 70 КТ 69.2 ПФ — 325,47 руб.
  • Дт 70 КТ 69.3 ОМС- 75,45 руб.

Ошибка №2. Не начислены взносы на больничный при отказе в возмещении ФСС.

В октябре 2017 сотруднику ООО «Гиацинт» Купидонову выплачена сумма согласно больничному листу. В учете «Гиацинта» отражены записи:

Дебет Кредит Описание Сумма
69 70 Начислены больничные Купидонову (источник финансирования – ФСС) 816 руб.
44 70 Начислены больничные Купидонову (источник финансирования – ООО «Гиацинт») 1.224 руб.
70 68 НДФЛ Начислен НДФЛ на больничный Купидонову 265,20 руб.
70 51 Перечислена сумма больничных Купидонову 1.774,80 руб.

В ноябре 2017 на основании проведенной проверки ФСС отказал «Гиацинту» в компенсации больничного Купидонову. Основание для отказа – некорректное оформление листа нетрудоспособности. Сумма выплаченного больничного с Купидонова удержана не была, взносы в ФСС на сумму выплаты начислены не были.

В случае, если ФСС отказывает в компенсации сумм согласно листа нетрудоспособности, то на размер осуществленной выплаты следует начислить НДФЛ. Объясняется это так: в случае отказа ФСС выплата по больничному признается не страховым пособием, а считается суммой, выплаченной в рамках трудовых правоотношений между работником и работодателем. Следовательно, на такую выплату следует начислить взносы в общем порядке.

В данном случае бухгалтер «Гиацинта» должен сделать такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма
70 69.1 ФСС Начислена сумма страховых взносов ((816 руб. + 1.224 руб.) * 2,9%) 59,16 руб.
70 69.2 ПФ Начислена сумма пенсионных взносов ((816 руб. + 1.224 руб.) * 22%) 448,80 руб.
70 69.3 ОМС Начислена сумма взносов на медстрахование ((816 руб. + 1.224 руб.) * 5,1%) 104,04 руб.

Рубрика «Вопрос – ответ» про больничный

Вопрос №1. АО «Магнит» отказано в возмещении больничного сотруднику Карпову. Сумму ранее выплаченных средств Карпов вернул в кассу «Магнита». Нужно ли «Магниту» начислять страховые взносы?

Так как Карпов вернул сумму, оплаченную ранее по больничному листу, бухгалтеру «Магнита» не нужно начислять оплачивать во внебюджетные фонды. Что касается НДФЛ, то в данном случае доход, облагаемый налогом, отсутствует. Следовательно, по итогам отчетного периода у «Магнита» возникает переплата по НДФЛ, которую можно зачесть в счет предстоящий платежей.

Вопрос №2. Сотрудником АО «Флагман» Гусевым предоставлены неправдивые данные относительно трудового стража, вследствие чего сумма по больничному листу, выплаченная Гусеву, была завышена. По факту проведенной проверки ФСС обнаружена ошибка, в компенсации суммы больничного «Флагману» отказано. Гусев, по вине которого была некорректно рассчитана сумма больничного, возвращать полученные деньги отказывается. Нужно ли «Флагману» начислять взносы на больничный Гусева?

В случае, если ФСС отказал в компенсации больничного, а сотрудником не возвращены ранее полученные средства, организации следует начислить страховые взносы в общем порядке. Однако, в данном случае отказ ФСС в компенсации связан с ошибкой, допущенной по вине самого сотрудника. Поэтому «Флагман» вправе принудительно удержать из зарплаты Гусева сумму ранее выплаченного больничного.

Вопрос №3. По факту проведенной проверки ФСС отказал в возмещении пособия по беременности и родам сотруднице АО «Стиль Плюс» Матвеевой. Сумма пособия, ранее выплаченная Матвеевой, по решению руководства «Стиль Плюс» с сотрудницы не удерживалась. Как «Стиль Плюс» следует отразить начисления взносов и НДФЛ?

Бухгалтеру «Стиль Плюс» необходимо в общем порядке начислить взносы на сумму пособия, выплаченную Матвеевой. Также «Стиль Плюс» следует начислить и выплатить НДФЛ, так как связи с отказом ФСС выплата в пользу Матвеевой не считается пособием, а, следовательно, признается налоговой базой для расчета НДФЛ.