Метод начисления в бухгалтерском учете

Для налогового и бухгалтерского учета одним из применяемых методов является метод начисления, который используется основной частью организаций (ИП используют кассовый метод). Метод начисления играет важную роль в правильности расчет налога на прибыль и заключается в признании доходов и расходов, когда результаты операций хозяйственной деятельности признаются по фактическому совершению и не зависят от времени поступления по факту и движения денежных средств, связанных с поступлениями. У этого метода при его применении существуют преимущества и недостатки, но считается, что он точно отражает результаты деятельности организации.

Рассмотрим ведение бухгалтерского учета методом начисления.

Нормативное регулирование метода начислений

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ

ПБУ 1/2008 Учетная политика организации регулирует ее роль в хозяйственной деятельности

ПБУ 9/99 Доходы организации п.12 отражает признание доходов

ПБУ 10/99 Расходы организации п.6 отражает признание расходов

НК РФ ч. 2 ст. 271-272 регулируют признание доходов и расходов методом начисления

Основание для применения метода начислений

Основу метода начисления представляет то, что учет доходов и расходов не зависит от фактического движения денежных средств. Т.е., дата получения дохода – дата перехода прав собственности на товары (работы, услуги). Так, выручка от основной деятельности учитывается на момент отгрузки товара независимо от того, поступила ли оплата от покупателя. Аналогично и по внереализационным доходам учет прибыли не зависит от факта оплаты.

Важно! В отношении расходов и по основной не основной деятельности методом начисления – учет ведется в том периоде, в котором они документально оформлены и также не зависят от факта оплаты.

★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Пример по включению доходов и расходов методом начисления

В доходы по внереализационной деятельности пени и штрафы предъявленные включаются в момент их выставления должнику.

Для включения в расходы организации стоимость услуг включается на основании подписанного документа (акта). Также в расходы включается заработная плата и суммы налогов и взносов.

Таким образом, задержка платежей по доходам компенсируется задержкой выплат по расходам.

Читайте также статью ⇒ Нелинейный метод начисления амортизации в налоговом учете + пример с формулой.

Метод начисления доходов

Если организация в учете использует метод начисления, то доходы считаются полученными в периоде, когда у компании когда они отгружены, т.е. имеется право собственности (но пока не оплачены) на основании того, что при получении будет иметь месть. Сроки оплаты реализованных товаров значения не имеют.

Моменты признания доходов

Вид реализацииПризнание дохода
товаров (работ, услуг)день получения прав собственности (отгрузки) от продавца к покупателю
товаров (работ, услуг) по договору комиссии налогоплательщиком-комитентомдата реализации имущества (имущественных прав), которую комиссионер указывает в извещении о реализации
недвижимого имуществадата передачи такого имущества по акту приемки-передачи или другому документу о передаче
ценных бумагдата прекращения обязательства по их передаче зачетом встречных требований

Дату получения доходов от не основной определяют в момент начисления.

Если доходы относятся к нескольким периодам, организация распределяет их равномерно (при работах, выполняемых в течение длительного срока – более года или начатых в одном году, законченных в другом, т.е. в двух налоговых (отчетных) периодах).

В налоговом учете предусмотрены такие способы учета выручки:

  1. равномерно (доход делится на число месяцев договора)
  2. пропорционально доле расходов в отдельно взятом периоде по смете к договору.

Пример распределения доходов

ООО «Альфа и омега» применяет метод начисления.

В октябре 2017г. организация заключила договор с ООО «Бета», услуги которой должны быть оказаны в марте 2018г. следующего года. Стоимость договора составляет – 600000 руб. Промежуточные результаты определить не представляется возможным. Выручка согласно договора в бухучете отражается полностью (600000 руб.) в марте при получении результатов выполненных работ.

В налоговом учете доход от получения результата работ отражается в 2 этапа:

  1. в октябре, ноябре и декабре 2017г.
  2. в январе, феврале и марте 2018 г.

Порядок распределения организация выбирает самостоятельно. Возможны такие варианты:

  1. Равномерно

Срок договора составляет 6 месяцев и таким образом, каждый месяц в доходы будет включено по 100000 руб. (600000 руб. / 6 мес.).

  1. Пропорционально расходам по смете

Если к договору прилагается смета, согласно которой выделены этапы работ с расходами на каждом этапе, например, 50% суммы тратиться в первый месяц. Соответственно 50% выручки (300000 руб.) ООО «Альфа и омега» будет учтено в октябре.

Таким образом, недостатком будет то, что часть выручки отразиться в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском и соответственно необходимо будет заплатить с нее налог на прибыль раньше, чем будет получена выполненная работа, т.е. налоги будут выплачены раньше, чем получено право собственности на выполненные по договору работы. Обезопасить себя от того,. что результаты работы по истечении 6 месяцев не будут предоставлены, можно тем, что в договоре прописываются этапы сдачи работ.

Метод начисления расходов

Расходы по методу начисления будут признаны в том периоде, когда они имели место, не учитывая сроки погашения выплат по договору (время оплаты).

Аналогично датам признания доходов определены даты и по расходам.

Моменты признания расходов

Вид расходаДата признания
Затраты на приобретение сырья и материаловДата передачи сырья и материалов в производство в части, переданной на производство товаров
Затраты по приобретению результатов работ производственного характераДата подписания организацией акта приемки-передачи
Амортизационные отчисленияВ размере начисляемых сумм ежемесячно (ст. 259, 259.1, 259.2, 322 НК РФ)
Оплата трудаЕжемесячно (ст. 255 НК РФ)
Затраты на ремонт основных фондовПо факту осуществления ремонта, независимо от оплаты
Затраты на страхование: обязательное и добровольноеДата перечисления страховых взносов
Суммы вознаграждений по комиссии, аренде и т.д.Дата расчетов по условиям договоров
Суммы выплаченных компенсаций, например использование личных автомобилейДата выплат денежных средств с расчетного счета (из кассы)
Расходы командировочные, представительские и т.д.Дата утверждения отчета по авансу
Суммы налогов и сборовДата начисления по НК РФ
Расходы по приобретению иностранной валютыДата перехода права собственности
Отрицательная курсовая разницаДата перехода права собственности на иностранную валюту и последний день месяца
Штрафы, пени и иные санкции за нарушение условий договораДата признания их должником
Стоимость приобретения долей, паевДата реализации
Проценты по кредитам и займам, срок которых более одного отчетного периодаПоследний день каждого месяца отчетного периода
Суммовая разница:

 

– у продавца

 

– у покупателя

На дату погашения:

 

— дебиторской задолженности

 

— кредиторской задолженности

Уплаченные организацией налоги, таможенные пошлины и страховые взносы входят в состав прочих расходов по производству и реализации (ст. 264 НК РФ), которые отражаются в учете платежи на дату их начисления (ст. 272 НК РФ).

В налоговом учете сумма просроченной кредиторской задолженности должна быть включена в состав внереализационных доходов. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, при отсутствии первичных документов, подтверждающих факт возникновения задолженности, не может учитываться в составе внереализационных расходов при налогообложении прибыли.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ В. Молчанов, О. Монако

Бухгалтерский учет при методе начисления

Счет 90 используется при регистрации доходов или расходов по основной деятельности

Счет 91 используется при регистрации внереализационных доходов или расходов

Пример проводок при использовании метода начисления

В марте 2018 года ООО «Альфа и омега» отгрузило ООО «Бета» партию муки на сумму 590000 руб. (в том числе НДС — 90000 руб.). ООО «Бета» перечислило денежные средства в апреле. ООО «Альфа и омега» использует метод начисления (по учетной политике).

В учете ООО «Альфа и омега» в марте делаются такие проводки:

Д62 К90 субсчет «Выручка» — 590000 руб. (выручка от муки)

Д90 субсчет «НДС» К68 субсчет «Расчеты по НДС» — 90000 руб. (начислен НДС с реализации).

А в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2018 года ООО «Альфа и омега» отражается доход от реализации муки в размере 500000 руб. (590000 – 90000).

Читайте также статью ⇒ Амортизация нематериальных активов: учет, методы начисления, проводки.

Ошибка по налогу на прибыль при перечислении арендной платы по договору аренды недвижимости

При использовании метода начисления сумма платежей по аренде включается в прочие расходы (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для целей налогообложения арендная плата учитывается на последнее число отчетного (налогового) периода. Признание расходов по аренде должно быть обосновано и документально подтверждены, целевое назначение аренды – получение прибыли. Если арендатор применяет метод начисления, то перечисление предоплаты расходом в налоговом учете не признается.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1: Как списывается платеж по аренде при использования метода начисления?

Ответ: Сумма арендной платы является внереализационным расходом и независимо от того, когда будет перечислена арендная плата, расход будет признан в том периоде, когда предоставлена услуга аренды.

Вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓

Консультация бесплатная

Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик