Налог на имущество индивидуального предпринимателя (ИП)

С 2015 года у российских предпринимателей появилась обязанность уплачивать налог на имущество (НИ). Однако до настоящего времени нюансы, касающиеся порядка определения налоговой базы, сроков подачи расчётов и декларации, вызывают множество вопросов. Особенный интерес предприниматели проявляют к возможности снизить налоговую нагрузку на бизнес, не вступая в конфликт с отечественным законодательством. Выясним, какие налоговые режимы позволяют в полной мере использовать льготы по НИ, и с какими сложностями можно столкнуться, подтверждая право на льготное налогообложение. В данной статье также детально рассмотрим льготы по налогу на имущество ИП на региональном уровне.

Особенности расчёта налога до 2014 года

Несколькими годами ранее российские предприниматели рассчитывали и уплачивали причитающийся налог на имущество по простой схеме. Выглядела она примерно так:

Налог на имущество = стоимость имущества * ставка налога * корректирующий коэффициент

Предприниматели, находящиеся на упрощённой системе (независимо от того, была ли это «упрощёнка» 6% или 15%), налог на имущество не платили. Освобождались от данной обязанности и ИП, ведущие свою деятельность на спецрежимах (ЕСХН или ЕНВД). Читайте также статью: → «Какой налог на имущество для ИП?»

Что изменилось с 2015 года

Прежде всего, утратил силу действительно устаревший закон за № 2003-I от 09.12.1991. Сейчас порядок расчёта налоговой базы, а также ставки, сроки уплаты и подачи декларации и прочие вопросы, касающиеся налога на имущество, регламентируются гл. 32 НК РФ.

Какое имущество подлежит обложению налогом?

К налогооблагаемым объектам принято относить недвижимость, в частности:

  • жилую – коттеджи, квартиры, дачи, дома;
  • нежилую – торговые центры, административные здания, производственные площади, гаражи, хозпостройки, иные строения и сооружения;
  • доли в общем праве собственности на вышеуказанное имущество.

Рассчитываться с бюджетом придётся тем, чьё недвижимое имущество соответствует требованиям, перечисленным в п.1 ст.378 НК РФ. Главное новшество состоит в том, что теперь налогом облагается недвижимость в зависимости от её кадастровой стоимости.

При этом обязанность по уплате НИ возникнет у предпринимателя только в том случае, если в регионе его проживания:

  • принят соответствующие нормативный документ;
  • утверждён закрытый перечень объектов, подлежащих обложению налогом;
  • сделана достоверная кадастровая оценка их стоимости;
  • на начало налогового периода зафиксирована кадастровая стоимость объекта.

Какими льготами по налогу на имущество располагает ИП?

Ответ на подобный вопрос зависит от многих факторов. Прежде всего, существуют базовые льготы, распространяющиеся на всех физлиц, в том числе, и предпринимателей. К основным федеральным льготникам относятся:

  • Герои СССР и РФ;
  • инвалиды с детства, инвалиды I-II групп;
  • семьи погибших военнослужащих;
  • чернобыльцы;
  • пенсионеры;
  • иные категории.

Своеобразной льготой для ИП, как и для других граждан, можно считать вычет из вменяемой налоговой базы площади жилья по социальной норме. Размер вычета напрямую зависит от вида жилой недвижимости:

  • для комнат – 10 кв.м.;
  • для квартир – 20 кв.м.;
  • для коттеджей и домов – 50 кв.м.

Заметьте, что льготируется только недвижимость, используемая для проживания. Если помещение эксплуатируется с целью извлечения прибыли, воспользоваться льготой ИП не сможет.

От того, на какой именно системе работает предприниматель, также зависит его возможность воспользоваться дополнительными льготами.

ИП на режиме ОСНО

Имущество предпринимателя, ведущего бизнес на общей системе, может быть включено в налогооблагаемую базу только в случае одновременного выполнения 2 условий:

  • оно должно быть в собственности либо хозяйственном ведении ИП;
  • оно обязано учитываться в бухучёте в качестве основного средства.

Помимо этого, должно выполняться главное условие: объект недвижимости входит в налоговую базу по НИ только в том случае, если он непосредственно используется в текущей деятельности предпринимателя, т. е. напрямую способствует получению прибыли от его бизнеса.

Для ИП на ОСНО действуют стандартные правила начисления и уплаты рассматриваемого налога, поэтому предприниматель располагает правом на все перечисленные выше льготы. Однако дополнительных преференций для него не предусмотрено.

Льготы по налогу на имущество ИП на УСН

До 2015 года ИП, выбравшие для себя «упрощёнку», были освобождены от необходимости платить налог на имущество. Теперь такая обязанность у них появилась: в 2017 году предприниматели должны рассчитывать и уплачивать НИ с физических лиц. Выяснить, что и как нужно платить, поможет п.3 ст.346.11 НК РФ.

Обратите внимание, что недвижимость, задействованная в бизнесе, может быть частично выведена из налогооблагаемой базы. Такую возможность дают законодательные нормы, предоставляющие предпринимателям на спецрежиме право не платить налог на недвижимость, используемую в бизнесе.

Для реализации права на льготу следует подать соответствующее заявление в Инспекцию ФНС. Форма документа – произвольная. Чтобы заявление приняли к учету, следует, во-первых, перечислить все недвижимые объекты, которые используются в предпринимательской деятельности, и, во-вторых, подтвердить факты соответствующими бухгалтерскими документами.

Как платить, если ИП на ЕНВД

ИП, работающие на «вменёнке», рассчитывают и уплачивают налог на имущество по тем же правилам, что и «упрощенцы». Поэтому льготы по рассматриваемому налогу для них предусмотрены точно такие же, о каких-либо дополнительных преференциях речь не идёт. Заметьте, что в этом случае также придётся писать заявление в инспекцию ФНС и действовать по описанному выше порядку. Читайте также статью: → «Налог на имущество при ЕНВД: особенности налогообложения и типичные ошибки»

Есть ли льготы при ЕСХН?

Предприниматели, осуществляющие свою деятельность на этом режиме, пока могут быть спокойны: им по-прежнему не нужно исчислять и платить налог в отношении имущества, используемого в бизнесе. Это и можно считать льготой. Детально ознакомиться с законодательной нормой, регламентирующей право на освобождение от НИ для физлиц, можно, прочитав п.4 ст.346.26 НК РФ.

Налог на имущество для ИП на ПСН

Главный принцип патентной системы – освобождение от всех налогов (кроме так называемых зарплатных взносов) и их замена оплатой патента. Исходя из этой нормы, очевидно, что ИП, применяющие ПСН, также не обязаны уплачивать рассматриваемый налог. Подробнее ознакомиться с правилами и порядком освобождения можно, изучив п.10 ст.346.43 НК РФ.

Считаем налог на имущество

Какой именно будет ставка рассматриваемого налога, решают власти каждого региона. К началу 2017 года нормативные акты, регламентирующие размер ставок по налогу, приняли уже 72 территориальных образования.

Ставки налога на имущество по регионам:

Регион Ставка, % Закон
Москва 0,1–2,0 №63 от 20.11.2013
Санкт-Петербург 0,1–0,5 №645-110 от 26.11.2014
Нижний Новгород 0,1–2,0 №147-З от 22.10.2015
Ярославль 0,1–2,0 №58-з от 08.07.2015
Челябинск 0,1–2,0 №242-ЗО от 28.10.2015
Краснодар 0,1–1,5 №3388-КЗ от 29.04.2016
Владимир 0,3–1,5 Новый закон не принят

Примите к сведению, что в случае отсутствия соответствующего закона в вашем крае или области, рассчитывать налог на имущество вам не придётся.

Верхний предел ставки налога на имущества, рассчитываемый от его кадастровой стоимости, законодательно ограничен. Исходя из норм ст. 380 НК РФ, максимальная ставка не может превышать 2%.

Пример расчёта налога на имущество со льготами

ИП Пирожков В.А., работающий на общем режиме, является счастливым обладателем квартиры общей площадью 90 кв. м, расположенной в Москве. По кадастровой оценке её стоимость на начало года равнялась в 4500 тыс. рублей.

В предпринимательской деятельности квартиру он не использует, проживает там вместе с семьёй. Соответственно, как физлицо он имеет право на социальную льготу в виде уменьшения налогооблагаемой площади квартиры на 20 кв.м.

Налоговая база = 4500000 / 90 * (90 – 20) = 3500000 руб.

Предположим, что инвентаризационная стоимость квартиры предпринимателя составила 300000 руб., а ставки налога от инвентаризационной и кадастровой стоимостей, равны друг другу и составляют 0,1%. Рассчитаем налог по формуле:

НИ = (Кадастровая стоимость * Ставку – Инвентаризационная стоимость * Ставку) * Коэффициент, зависящий от типа недвижимости + Инвентаризационная стоимость * Ставку

Налог на имущество = (3500000 * 0,1% – 300000 * 0,1%) * 0,2 + 300000 * 0,1% = 940 руб.

Следовательно, ИП Пирожков В.А. в 2017 году должен будет перечислить в бюджет налог за 2016 год в сумме 940 руб.

Региональные льготы:

Регион Категория льготников Вид льготы
Москва Владельцы гаражей, машино-мест, а также апартаментов, включённых в соответствующий реестр Введение понижающих коэффициентов
Санкт-Петербург Дети-сироты и оставшиеся без попечения родителей Отмена уплаты НИ на жилую недвижимость
Нижний Новгород Дети-сироты, инвалиды III группы, многодетные семьи, малоимущие граждане, члены семьи военнослужащего-срочника Отмена уплаты НИ на жилую недвижимость
Ярославль Собственники недвижимости, признанной непригодной для проживания Снижение ставки НИ
Челябинск Дети-сироты и оставшиеся без попечения родителей

Многодетные семьи

Отмена уплаты НИ на жилую недвижимость

Снижение ставки НИ

Краснодар Многодетные семьи Отмена уплаты НИ на жилую недвижимость
Владимир Инвалиды I-III групп, участники ВОВ, почётные граждане г.Владимира и области Освобождение от налоговых платежей

Не пропустите срок уплаты налога

Заплатить рассматриваемый налог надлежит до 1 октября следующего года. Иначе говоря его придётся заплатить только через 9 месяцев после окончания налогового периода. Многие предприниматели в целях равномерного распределения налоговых платежей либо по банальной причине нежелания расставаться с деньгами откладывают уплату до последнего дня.

Делать этого не следует по целому ряду причин, например, потому что платёж может просто не успеть попасть к получателю. Несмотря на высокую скорость прохождения электронных платежей, технические сбои в работе банков по-прежнему нередки. Поэтому практикующие бухгалтеры считают оптимальным вариантом оплату налога на имущества за 2 рабочих дня до наступления «крайнего» срока.

Не забудьте, что датой оплаты считается не день поступления платёжного документа в банк, а дата списания средств со счёта ИП или дата внесения денег в кассу кредитного учреждения.

Заплатить налог можно со своего расчётного счёта или любой пластиковой картой. Упростить эту процедуру помогут новые онлайн-сервисы, например, личный кабинет на сайте nalog.ru или gosuslugi.ru.

Как заполнить декларацию быстро и правильно

При составлении декларации по рассматриваемому налогу рекомендуется придерживаться стандартных правил, а именно:

  • не допускать помарок, исправлений, подчисток;
  • писать буквы и цифры разборчиво;
  • расчёты вести в полных рублях, копейки не указывать;
  • соблюдать правила округления;
  • прочёркивать пустые поля;
  • использовать актуальную форму;
  • не корректировать шаблон;

Декларация по рассматриваемому налогу содержит 3 раздела. Первый – титульный лист – заполняют все организации и предприниматели. Здесь указываются данные налогоплательщика и период, за который сдаётся расчёт.

В разделе 1 отражаются сумма налога, которая должна быть перечислена в бюджет, и его КБК. Во 2 разделе показан порядок расчёта налоговой базы. Здесь необходимо:

  • проставить остаточную стоимость имущества за каждый месяц, входящий в отчётный период;
  • указать среднемесячную стоимость льготируемого имущества;
  • рассчитать среднегодовую стоимость имущества;
  • указать ставку, по которой рассчитывается налог, и его сумму.

В 3 разделе ведётся расчёт налога в отношении недвижимости, учитываемой по кадастровой стоимости. Обратите внимание, что для каждого объекта предназначен отдельный лист. Читайте также статью: → «Налог на имущество при УСН: отчет, расчет налога и типичные ошибки при расчете налога»

Коды дополнительных льгот:

Код Вид льготы
2012000 Прочие льготы, устанавливаемые субъектами РФ
2012400 Региональные льготы в виде понижения налоговой ставки
2012500 Региональные льготы в виде снижения суммы налога
2014000 Освобождение от уплаты налога по международным договорам РФ

Экспертные ответы на вопросы бухгалтеров

Вопрос №1. Куда сдавать налоговую декларацию?

Ответ: Отчитываться по налогу на имущество надлежит в ту инспекцию ФНС, которой подконтрольна территория, где расположена недвижимость. Иначе говоря, если ИП стоит на учёте в инспекции ФНС №1, а его производственные помещения расположены на территории, подведомственной инспекции ФНС №2, отчитываться следует во вторую налоговую, а не в первую.

 Вопрос №2. Предприниматель приобрёл для работы грузовой автомобиль. Оплата произведена через ИП. Должен ли он платить налог на имущество юрлиц?

Ответ: нет, не должен. В данном контексте ИП не рассматривается в качестве организации (основание ст.48 ГК РФ). Кстати, налог на имущество физлиц платить тоже не нужно, поскольку транспортные средства являются движимым имуществом и потому не признаются объектом обложения.

Вопрос №3. С какой недвижимости обязательно нужно платить налог?

Ответ: с той, которая внесена в соответствующие региональные списки. Подача заявления в налоговую бизнесмена от этой обязанности не избавит. Налоговики сами посчитают сумму налога и пришлют платёжное уведомление на его уплату.

 Вопрос №4. Как платить налог: сразу всю сумму или частями?

Ответ: это зависит от того, какой порядок действует в вашем регионе. Если действует авансовая система, платежи перечисляются каждый квартал. В 1–3 квартале их сумма принимается равной ¼ кадастровой стоимости, умноженной на региональную ставку. В 4 квартале выплачивается оставшаяся сумма налога.

 Вопрос №5. Как быть если объект принадлежал ИП не весь год?

Ответ: платежи рассчитываются пропорционально количеству месяцев владения имуществом. При этом действует принцип: если в каком-либо месяце предприниматель имел имущество в собственности более 15 дней, этот месяц считается полным, и за него придётся заплатить налог. Если ИП владел имуществом менее 15 дней, налог за этот месяц не рассчитывается.

Выводы и рекомендации

Уже второй год предпринимателям приходится платить налог на имущество. Такая обязанность вменяется не только тем, кто ведёт свою деятельность на ОСНО, но и «спецрежимникам». Начиная с 2015 года ИП, работающие на «упрощёнке» или «вменёнке», владеющие некоторыми объектами недвижимости, приравнены к ИП на общем режиме. Теперь они обязаны исчислять налог на имущество физлиц и платить его в бюджет в оговорённые законодательством сроки.