Особенности расчета косвенных расходов по налогу на прибыль

Хозяйственная деятельность каждого предприятия сопряжена с расходами, имеющими прямое или косвенное влияние на итоговую себестоимость товаров, выпускаемых фирмой. И те и другие затраты в будущем отразятся в декларациях на прибыль компании, и важно уметь их различать. В статье расскажем про косвенные расходы по налогу на прибыль, приведем примеры расчета.

Какие расходы называются косвенными

Косвенными (связанными с обслуживанием основной работы фирмы) признаются затраты, которые связаны с производственным процессом и продажей товаров (услуг, работ), не могут быть отнесены к непосредственному изготовлению продукции и учитываются в затратах того периода, в котором возникли.

Если ресурсы не были отнесены к неотъемлемым частям производственного цикла по техническому регламенту, их можно смело учесть в косвенных затратах (при этом принадлежность к производственному циклу определяется для каждого цикла в отдельности).

Разница между прямыми и косвенными расходами заключается в том, что сумма вторых полностью относится к затратам текущего периода, в то время, как первые должны быть отнесены к затратам текущего периода по мере того, как будет реализовываться продукция (учитывается остаток незаконченного производства, если речь не идёт об оказании услуг).

Зачем различают прямые и косвенные расходы

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль может быть рассчитана грамотно только при разделении прямых и косвенных затрат. Прямые затраты фирмы должны быть распределены между проданными и оставшимися товарами, произведёнными компанией, остатками незавершённого производства на момент окончания месяца.

Косвенные же расходы учитываются в рамках того периода, в котором появились, и причисляются к затратам, учитываемым при обложении налогом на прибыль. Читайте также статью: → «Расходы организации (ПБУ 10/99)».

Список косвенных затрат

Перечень косвенных расходов фирмы фиксируется в учётной политике и состоит из затрат, которые нельзя было определить как прямые или внереализационные. Их учитывают в стоимости готового товара по заблаговременно утверждённой пропорции. Перечень косвенных затрат включает в себя:

  • затраты на сбыт товара;
  • оплату услуг сторонних фирм — бухгалтерские, консультационные, юридические и т.д.;
  • арендную плату за помещения общехозяйственного характера;
  • отчисления на амортизацию и на ремонт ОС, предназначенных для общехозяйственных и управленческих нужд. Читайте также статью: → «Ремонт основных средств. Учет затрат. Проводки».
  • затраты на оплату труда сотрудников, занимающихся общехозяйственной деятельностью;
  • страховые отчисления;
  • оплату коммунальных услуг (свет, тепло);
  • затраты на содержание административно-управленческого аппарата.

Пример косвенных расходов

Компания «Сладость» производит кондитерские изделия в спец. подразделении, находит покупателей своими силами, продаёт им продукцию. Бывает так, что часть подготовленных к реализации пирожных не сбывается вовремя и идёт обратно на повторную переработку и дальнейшее использование в производстве.

В данной ситуации расходы на вторичную переработку причисляются к учёту лишь при будущей продаже изделий, для приготовления которых использовалось полученное сырьё.

Как отразить в декларации по налогу на прибыль

Для косвенных затрат отведена строка 040 Приложения №2 к л. 2. Отражать их нужно нарастающим итогом с начала года. Читайте также статью: → «Заполнение декларации по налогу на прибыль». Отдельные виды косвенных затрат из стр. 040 показываются отдельно:

  • по стр. 041 (сумма авансовых платежей и самих налогов/сборов);
  • по стр. 042 (премии амортизационные по ОС из групп 1, 2, 8-10);
  • по стр. 043 (то же по ОС групп 3-7);
  • по стр. 045 (затраты на социальную поддержку людей с ограниченными возможностями);
  • в стр. 046 ставится прочерк;
  • по стр. 047 (затраты на покупку земли и прав на подписание договоров аренды участков);
  • по стр. 052 (затраты на НИОКР).

Пример отражения косвенных расходов в декларации

Косвенные затраты фирмы за первый кв. текущего года равны 2 580 620 рублей.

Строка в декларации Статья расходов Сумма (руб.)
040 все 2580620
041 Авансовый платёж по имущественному налогу 98880
Авансовый платёж по налогу на транспорт 28700
042 Амортизационная премия по затратам на ремонт склада из 10-ой гр. 455000
043 Амортизационная премия по авто из 3-ей гр. 199600
Зарплата работникам 888000
Страховые отчисления с доходов сотрудников 115440
Затраты на рекламу 79000
Аренда офиса 399000
Оплата услуг ЖКХ 287000
Затраты на канцелярские принадлежности 19000
Затраты на мобильную связь 11000

Законодательные акты по теме

Рекомендуется заранее изучить:

Статья Название
ст. 265 НК РФ Перечень внереализационных расходов
ст. 318 НК РФ Порядок отнесения на счета прямых и косвенных расходов по налогу на прибыль

Типичные ошибки в расчетах

Ошибка №1. Список затрат, которые фирма относит к косвенным, не отражён в учётной политике компании.

Учётная политика фирмы должна содержать положения с перечнем расходов, относящихся к косвенным.

Ошибка №2. Стоимость купленных товаров, которые были проданы в отчётном периоде, были отнесены торговой компанией к косвенным затратам.

Торговые компании должны учитывать как косвенные все затраты на изготовление и продажу продукции, кроме стоимости купленных товаров и затрат на доставку их до склада фирмы (если расходы не включены в их цену).

Ответы на распространённые вопросы

Вопрос №1. Как быть с расходами, если учётная политика компании была изменена в середине отчётного периода?

Если частично прямые затраты были отнесены к косвенным, прямые расходы, оставшиеся в составе незавершённого производства, списываются по мере реализации оставшейся продукции.

Вопрос №2. Как учитывать транспортные расходы на доставку продукции до склада приобретателя?

Такие затраты всегда учитываются как косвенные (за текущий месяц).