Корректировка реализации прошлого периода в сторону уменьшения

Автор статьи

Виктория Ананьина

2 минуты на чтение
294 просмотров
Содержание Содержание

При выявлении искажений в первичных документах по отгруженным (реализованным) товарам (работ, услуг) в прошлых периодах требует уточнения бухгалтерского и налогового учета. Операции по изменению реализации прошлых периодов в меньшую сторону должны быть отражены согласно нормам бухгалтерского учета, с отражением на соответствующих счетах и согласно ст. 54 Налогового законодательства РФ в налоговом учете по достоверному исчислению налогооблагаемой базы.

Случаи, которые приводят к уменьшению суммы реализации:

  • изменение договорных условий, по предыдущим поставкам;
  • поставщик установил бонусы для покупателя за большой объем закупок;
  • изменилась стоимость товара;
  • установлена пересортица товара, с связи с чем изменилась цена и количество отгруженной продукции;
  • цена товара снижена за некачественный товар;
  • по вине менеджера по продажам и т.д.

Уменьшение суммы реализации напрямую затронет сумму исчисленного налога на добавленную стоимость и соответственно должны быть откорректированы все хозяйственных операций, со сложившейся ситуацией в бухгалтерском учете, т.е. вся первичная документация требует изменения.

Документация, которая требуется при корректировке:

-новый счет на оплату;

-новый договор с измененными условиями

-составленный акт на выявленную пересортицу товара и т.д.

На практическом примере рассмотрим оформление корректировки реализации прошлого периода на уменьшение суммы.

Читайте также статью: → Корректировка бухгалтерской отчетности.

Пример

ООО «Строймастер» 17.12.2017 был подписан акт о выполненных работ по ремонту здания на общую сумму 236 тыс. руб., в том числе НДС 36 тыс. руб. Оплата в полном объеме была произведена со счета компании ООО «Строймастер» на счет подрядчика ООО «Элит» 21.12.2017. В марте 2018 года ООО «Строймастер» провел независимую экспертизу на проверку качества выполненных работ подрядчиком по текущему ремонту здания.  В результате проведенной экспертизы были выявлены факты некачественно выполненной работы, а оплата по договору была произведена в полном объеме.  Сумма перечисленных денежных средств за участок, где было обнаружены экспертизой недостатки составила 18 тыс. руб., в том числе НДС 2, 75 тыс. руб. ООО «Строймастер» в адрес подрядной организации ООО «Элит» письмо с претензией, результатами экспертизы и соответственно с дополнительно составленным договором на оказание услуг по ремонту на уменьшение суммы по основному договору с просьбой о возврате денежных средств. В апреле 2018 г. ООО «Элит», согласившись с с предоставленной претензией, произвело возврат денежных средств заказчику. 

В бухгалтерском учете заказчика ООО «Строймастер» корректировка суммы отобразиться следующим образом:

За  «декабрь» 2017 г.

«Дебет»-20 «Кредет»-60 — 200 тыс. руб. – это расходы по ремонту, которые включаются в себестоимость готовой продукции;

«Дебет»-19 «Кредет»-60 – 36 тыс. руб. сумма «налога на добавленную стоимость»;

«Дебет»-68 «Кредет»-19 – 36 тыс. руб. сумма «налога на добавленную стоимость» для принятия  к вычету;

«Дебет»-60 «Кредет»-51 – 236 тыс. руб., сумма оплаты подрядчику за выполненную работу по текущему ремонту.

За «апрель» 2018 г.

После результатов независимой экспертизы и подписанного дополнительного соглашения подрядчиком и заказчиком в бухгалтерский учет будут занесены следующие записи:

«Дебет»-76 «Кредет»-91.1 – 15,25 тыс. руб., это сумма полученного прочего дохода;

«Дебет»-76 «Кредет»-68 – 2,75 тыс. руб., сумма восстановленного «налога на добавленную стоимость», по работам которые выполнены некачественно;

«Дебет»-51 «Кредет»-76 – 18 тыс. руб. сумма возврата денежных средств заказчику ООО «Строймастер»  от подрядчика ООО «Элит». 

В подрядной организации ООО «Элит» бухгалтерский учет будет выглядеть следующим образом:

За  «декабрь» 2017 г.

«Дебет»-62 «Кредет»-90.1 — 236 тыс. руб. – это выручка за выполненные  ремонтные работы;

«Дебет»-90.3 «Кредет»-68 – 36 тыс. руб. сумма «налога на добавленную стоимость» по реализованным работам;

 «Дебет»-51 «Кредет»-62 – 236 тыс. руб., сумма полученной оплаты подрядчику за выполненную работу по текущему ремонту.

За «апрель» 2018 г.

После результатов независимой экспертизы и подписанного дополнительного соглашения подрядчиком и заказчиком в бухгалтерский учет будут занесены следующие записи:

«Дебет»-91.2 «Кредет»-62 – 15,25 тыс. руб., это сумма реализации, которая была уменьшена по итогам проведенной экспертизы;

«Дебет»-68 «Кредет»-62– 2,75 тыс. руб., сумма «налога на добавленную стоимость», к уменьшению, по работам которые выполнены некачественно;

«Дебет»-62 «Кредет»-51 – 18 тыс. руб. сумма возврата денежных средств заказчику ООО «Строймастер»  от подрядчика ООО «Элит». 

Исправление (уточнение) налогового учета в связи, с выявленными ошибками

Согласно абзац 2 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации при выявлении неточностей (искажений) в исчислении суммы налога, которые относятся к прошлым периодам, а факты искажения были выявлены в текущем периоде, то в этом случае производится перерасчёт налоговых обязательств за соответствующий период, в котором были совершены или допущены ошибки (искажения).

При выявлении искажений в первичных документах по отгруженным (реализованным) товарам (работ, услуг) в прошлых периодах требует уточнения налогового учета и представление уточненных налоговых деклараций в налоговые органы согласно п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ.

Налоговый учет у заказчика ООО «Строймастер»

В налоговой декларации по налогу на прибыль должны быть скорректированы расходы, так как сумма налоговой базы занижена и соответственно сумма налога к уплате тоже занижена. В уточненной декларации сумма налога на прибыль будет увеличена, которую необходимо будет доплатить.

Для представления корректирующей декларации по налогу на добавленную стоимость, необходимо:

  • прежде всего вносятся изменения (уточнения) в книгу продаж (книгу покупок);
  • на основании внесенных изменений формируется уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость.

Согласно требованиям, Приказа ФНС России «О порядке преставления декларации по НДС» (абз. 3 п. 2 приложения № 2 к приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@), в состав уточненной декларации включаются следующие разделы декларации:

  • Обязательно титульный лист бланка декларации, в котором указывается корректировочный номер декларации и период, за который представляются уточнения;
  • Раздел 1, из которого сумма налога переносится в карточку расчета с бюджетом;
  • Листы разделов и приложения к данным разделам, в которые были включены суммы операций по первичной декларации с необходимыми корректировками;
  • Другие разделы и приложения к ним, если скорректированные суммы повлияли на исчисление налоговой база по налогу на добавленную стоимость.
★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Налоговый учет у подрядчика ООО «Элит»

В налоговой декларации по налогу на прибыль должны быть скорректированы расходы, так как сумма налоговой базы завышена и соответственно сумма налога к уплате тоже завышена, которую необходимо будет заявить «к уменьшению» поэтому согласно абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ ООО «Элит» проведет перерасчет налоговых обязательств «к уменьшению» за тот же самый отчетный налоговый период, в котором выявлено искажение.

В нашем примере — это апрель 2018 г. Представлять УНД за 2017г. нет обязанности, согласно разъяснениям Минфина России  «абз. 2 п. 1 ст. 81, подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 23.03.2012 № 03-07-11/79».

Подрядчиком выставляется корректировочная счет-фактура в сторону уменьшения в 5-ти дневной срок, который считается со дня подписания документов (договора-соглашения) и принимается излишне начисленный налог на добавленную стоимость к вычету «п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ, решение ВАС РФ от 11.01.2013 № 13825/12, п. 12 «Правило ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением № 1137»

Читайте также статью: → Корректировка долга: проводки.

В заключении

Операции по изменению реализации прошлых периодов в меньшую сторону должны быть отражены согласно нормам бухгалтерского учета, с отражением на соответствующих счетах и согласно ст. 54 Налогового законодательства РФ в налоговом учете по достоверному исчислению налогооблагаемой базы

Добавить комментарий

Рекомендуем похожие статьи