Консолидированная финансовая отчетность

В данной статье мы рассмотрим консолидированная финансовая отчетность. Узнаем требования консолидированной отчетности. Разберемся в порядке и правилах предоставления отчетности.

Показатели консолидированной финансовой отчетности (КФО) предприятий объединяются. Представленные в отчетности данные двух и более компаний указаны как показатели одного предприятия, полученные путем применения особым методом объединения данных. В финансовой отчетности объединяют информацию материнских и дочерних предприятий или отражают степень влияния инвестора после осуществления вложений. Вы можете ознакомиться с Примером КФО.

Составление КФО – многоэтапный процесс, включающий формирование показателей каждого предприятия структуры, преобразование их с учетом требований МСФО, объединение данных по правилам принятого метода. Читайте также статью: → «Налоговая отчетность для ИП»

Предприятия, представляющие КФО в обязательном порядке

Потребность представления консолидированной отчетности возникает при наличии признаков взаимосвязанных организаций. Основным признаком является наличие единого и решающего контроля над входящими в структуру предприятиями в отношении ведения хозяйственной деятельности. КФО представляется в случаях, когда:

  • Материнское предприятие обладает более половиной голосующих акций АО или долей уставного капитала в ООО;
  • Одно юридическое лицо определяет решения по активам и обязательствам другого предприятия на основании заключенного между лицами договора;
  • Организация является кредитным учреждением, страховой компанией или предприятием в форме банковского холдинга, являющимся эмитентом ценных бумаг.

Законодательством установлены обязательные условия, при которых возникает необходимость по представлению МФО. В дополнение к законодательным нормам используется распоряжение Правительства РФ от 27.10.2015 № 2176-р, определяющее перечень организаций с указанием названий, представляющих МФО в обязательном порядке.

Консолидированная финансовая отчетность: международные требования

Международные стандарты предписывают обязанность компаний, выступающих инвесторами, представлять консолидированную отчетность. Исключение составляют компании, не являющиеся участниками оборота ценных бумаг или имеющие в отношении другой организации статус дочернего предприятия. Детализация отчетности не влияет на результат, важен принцип построения показателей, взаимная увязка статей и итоговый результат.

Методология МСФО основана на понятии контроля деятельности инвестором. Лицо подвергается рискам, связанным с колебанием стоимости переменного дохода зависимой компании, имеет право на распоряжение дивидендами и возможность влиять на получение дохода. Под полномочиями инвестора понимают возможность оказания влияния только на значимую деятельность.

При учете данных консолидированной отчетности по МСФО использует несколько утвержденных приказом стандартов. Недействующие стандарты не применяются.

Стандарт Назначение
IFRS 10 Порядок составления консолидированной отчетности
IAS 27 Условия составления отдельной финансовой отчетности
IAS 28 Правила учета инвестиций
IFRS 3 Условия объединения бизнесов
IAS 32, 39 Описание финансовых инструментов, описание и оценка
IFRS 7 Раскрытие информации о финансовых инструментах

Для российских компаний применимы стандарты, установленные приказом Минфина РФ от 28.12.2015 № 217н.

Требования в отношении консолидированной отчетности

При составлении КФО необходимо выполнить ряд требований:

  • Отчетность КФО представляется наряду со стандартной бухгалтерской отчетностью;
  • При формировании отчетности используются положения стандартов, принятых в рамках МСФО, утвержденных на территории РФ;
  • Валютой отчетности является российский рубль;
  • Предваряет формирование МФО проведение обязательного аудита;
  • До сдачи отчетности в органы контроля МФО должна быть представлена учредителям, акционерам компании.

Отчетность, представляемая компаниями, входящими в консолидированную группу, должна представляться на одну дату. Предприятия должны иметь однотипные правила ведения учета с закреплением их в учетной политике каждого юридического лица. В случае возникновения существенного влияния над деятельность дочерней организацией принимается порядок ведения учета головной компании. Читайте также статью: → «Особенности бухгалтерского учета в медицине: отчетность и документы, порядок налогообложения»

Методы консолидации, используемые в МФО

Выбор метода консолидации в МФО определяется величиной участия инвестора в уставном или акционерном капитале. При формировании отчетности применяются методы приобретения (консолидации) и долевого участия.

Условия Метод приобретения Метод долевого участия
Тип предприятий, применяющих метод Дочерние компании Ассоциированные и совместные предприятия
Переоценка активов На дату приобретения производится рыночная оценка активов и обязательств дифференцировано по видам имущества Активы и обязательства не подлежат переоценке до справедливой рыночной цены и учитываются по номиналу
Принцип группировки показателей Показатели материнской компании суммируются с данными дочерних постатейно вне зависимости от величины участия Доля участия материнской компании представляется по фактической стоимости инвестиций с последующей корректировкой доли участника в чистых активах

Выбор метода зависит от степени влияния одной компании на деятельность другой организации.

Отражение показателей при использовании метода приобретения

Метод приобретения используется для групп компаний, в составе которой имеются зависимые предприятия. Учет должен осуществляться на идентичных условиях. При реализации метода приобретения исключаются:

  • Суммирование акционерного капитала. В статье указывается только величина материнского предприятия;
  • Стоимость инвестиций материнской компании. Указывается доля участия в чистых активах зависимой компании. При стоимости инвестиций выше доли в ЧА, в отчетности отражается переплата (гудвил), меньше ЧА – величина дохода от сделки;
  • Показатели операций (доходы, расходы, остатки), произведенные между материнским и зависимым предприятиями.

Нераспределенная прибыль при методе приобретении материнской компании с суммируется с долей, причитающейся в дочерней компании и возникшей после проведения сделки.

Отражение показателей при использовании метода долевого участия

Метод долевого участия применяется в случаях, когда предприятие оказывает влияние на другую компанию, но не является по отношению к ней материнской. При использовании метода:

  • Исключаются постатейное суммирование показателей отчетности инвестора и зависимого предприятия;
  • Исключается информация о неконтролируемых акционерах;
  • Величина произведенных инвестором вложений замещается на показатели доли в ЧА в совместном или ассоциированном предприятии;
  • Показатель дивидендов инвестора замещается на долю причитающейся прибыли.

Нераспределенная прибыль при использовании метода долевого участия определяется суммированием показателя инвестора и величины, причитающейся ему после совершения сделки.

Проведение анализа консолидированной финансовой отчетности

Проведение анализа отчетности состоит в определении верности отражения показателей, состава статей, исполнения принципов МСФО. Проверке подлежат доли участия и влияния предприятий, правомочность использования законодательных норм. После проверки общих данных производится более глубокий анализ данных.

Показатель Пояснение
Форма консолидации Определяется основание объединения компаний для формирования отчетности, состав группы
Метод составления отчетности Подтверждается правомочность применения метода на основании характера зависимости предприятий
Применение учетной политики Определяется использование единой учетной политики в отчетности связанных предприятий
Сведения об акциях, позволяющие установить степень влияния Выявляются сведения об акциях, выпущенных в периоде, факт оплаты, номинальная стоимость, доля собственности предприятий
Показатели отчетности Устанавливаются показатели, исключаемые из статей отчетности – выручка и затраты по операциям внутри структуры, дивиденды
Достоверность вложений Требуется ежегодная оценка на предмет обесценения инвестиций и гудвила для определения возможности его списания
Применение стандартов Определяется раскрытие информации согласно МСФО, действующих в отчетном периоде в РФ

В ходе проведения анализа после подтверждения достоверности включения данных на основании отчетности исследуются экономические показатели – ликвидности, оборачиваемости, рентабельности.

Правила представления отчетности КФО

После формирования консолидированной отчетности требуется проведение обязательной аудиторской проверки. Заключение аудитора представляется одновременно с формами КФО. Цель аудита – подтвердить верность применения принципов составления отчетности и достоверность представленных сведений. В процессе проведения аудита контролю подлежат распорядительные документы, отчетность групп компаний, КФО.

Данные КФО подлежат обязательной публикации. Отчетность и аудиторское заключение должны быть изданы в публичных печатных органах массовой информации. На публикацию отводится 30 дней после представления отчетности. При наличии в отчетности данных, составляющих государственную тайну, публикация не производится.

Отчетность представляется в Банк России и другим лицам, имеющим отношение к компании – учредителям, акционерам. Срок представления банку устанавливается учреждением. Срок представления КФО заинтересованным лицам установлен до истечения 120 дней после окончания отчетного года, промежуточной – не позднее 60 дней. Сдача форм осуществляется до проведения общего собрания учредителей.

Отличие КФО от сводной отчетности

Консолидированная и сводная отчетности – тождественные понятия, имеющие отличия по форме представления. Сводная отчетность представляется по предприятиям, принадлежащим одному собственнику. В состав представляемых документов включаются все стандартные формы, предусмотренные бухгалтерской отчетностью – балансы, приложения, пояснение. Формирование показателей сводной отчетности осуществляется простым построчным суммированием всех форм.

КФО представляется по результатам деятельности предприятий, имеющих разных собственников. При формировании показателей используются особые методы и алгоритмы подсчета, принятие МСФО. Состав отчетности представлен стандартными формами. Состав промежуточной отчетности идентичен годовым формам. Информация промежуточного отчета может иметь упрощенный вид без изменения количества форм. Читайте также статью: → «Бухгалтерская отчетность организациий (ПБУ 4/99)»

Распространенные вопросы

Вопрос №1. Требуется ли составление КФО при возникновении временного контроля над деятельностью?

Ответ: В состав дочерних предприятий не включаются компании, над которыми осуществляется временный контроль. Необходимость представления КФО отсутствует.

Вопрос №2. Кто должен подписывать КФО?

Ответ: Право подписи КФО имеет руководитель предприятия. Подпись иного лица должна быть удостоверена доверенностью. Передача прав не осуществляется при наличии к руководителю квалификационных требований, кроме случаев временного замещения лица. Дополнительно КФО подписывает финансовый работник.

Вопрос №3. Требуется ли представлять отчетность согласно требований законодательства РФ, если представлена КФО с учетом положений МСФО?

Ответ: Предприятия, представившие отчетность по МСФО, имеют право не подавать сведения согласно законодательства РФ.

Вопрос №4. Как технически объединяются записи по счетам компаний, входящих в общую структуру?

Ответ: Каждое предприятие имеет рабочий план счетов, на котором отражают учетные показатели. Параллельно учет ведется по счетам согласно принципам МСФО. Данные объединяются в базе головной компании с корректировкой на данные, относящиеся ко внутрисистемным операциям. Создание раздельного учета для формирования консолидированной отчетности обеспечивают ограниченное число программ.