Компенсация материального ущерба: налогообложение

Недавно было опубликовано Письмо Минфина РФ от 23.07.2018 № 03-03-07/51352. В тексте документа говорится о налоговых последствиях возмещения убытков виновными в причинении ущерба сотрудниками и выбытия имущества предприятия по причине, не имеющей отношения к продаже. Практически на каждой фирме имеет место быть выбытие активов вследствие виновных действий со стороны персонала, а потому данный вопрос является весьма актуальным. Данная статья призвана пояснить налогоплательщикам некоторые учетные моменты по списанию имущества, поврежденного или утраченного сотрудниками. Компенсация материального ущерба вызывает много вопросов, поскольку в Письме Минфина вместо подробных разъяснений приведены лишь заставляющие задуматься цитаты.

Компенсация материального ущерба — трудовые нормы

На решение учетных и налоговых задач по списанию активов предприятий в части их документального подтверждения и экономического обоснования оказывают влияние трудовые нормы. Поэтому в первую очередь вспомним основные моменты, регламентируемые Трудовым кодексом и имеющие отношение к выбытию имущества.

Согласно указаниям ст. 238 ТК РФ, сотрудник несет обязательство по компенсации работодателю причиненного им материального вреда, если его вина установлена (выявлена связь между причиненным ущербом и (без)действиями работника), и если имеет место прямой действительный ущерб. Таковым признается:

  • реальное уменьшение наличного имущества нанимателя;
  • ухудшение состояния имущества предприятия;
  • ухудшение состояния имущества, вверенного работодателю третьими лицами (когда наниматель несет за него ответственность);
  • необходимость произвести излишние выплаты на покупку нового имущества, восстановление поврежденного имущества, подлежащего восстановлению, а также на компенсацию вреда, причиненного сотрудником, третьим лицам.

Процедура возмещения причиненного сотрудником вреда также строго регулируется трудовым законодательством:

  1. Работодатель определяет размер ущерба, а также причины, по которым он был нанесен. При необходимости собирается комиссия, которая проводит проверку. Наниматель, чтобы обладать данными для налогообложения и исключить так называемую «скрытую» реализацию, документально фиксирует: установленное в ходе проверки виновное лицо (бывает, что найти виновника не удается), размер ущерба, сам факт утраты/порчи имущества.
  2. Работник пишет заявление (признает вину) с указанием причин, по которым он нанес вред имуществу компании. Если сотрудник отказывается от дачи пояснений в письменном виде, работодатель составляет соответствующий акт и фиксирует в нем отказ подчиненного.
  3. Сотрудник соглашается с обвинениями или оспаривает результаты проверки комиссии (может быть подано исковое заявление в суд).
  4. Наниматель отказывается от взыскания с работника ущерба (частично или полностью) или устанавливает порядок взыскания суммы причиненного ущерба и фиксирует его в тексте распоряжения. Распоряжение издается не позднее 1 месяца с момента определения размера причиненного вреда. Сотрудник должен подписать документ в подтверждение ознакомления с его положениями.

Важно! В том случае, если работодатель отказывается от взыскания материального ущерба с сотрудника, у работника возникнет экономическая выгода (доход, полученный в натуральной форме). Такой доход, как и денежный, является объектом обложения НДФЛ.

В том случае, если подчиненный не признает своей вины, или не согласен с порядком удержания денежных средств в счет погашения задолженности перед работодателем, а также если сумма удержания оказывается больше среднемесячного дохода, производить взыскание необходимо в судебном порядке. Об этом говорится в тексте п. 1 Постановления Пленума ВС РФ от 16.11.2006 № 52.

Согласно ст. 241 ТК РФ, сотрудники несут материальную ответственность в пределах своего среднемесячного дохода. Совокупный размер удержании не должен оказаться больше, чем 20% суммы зарплаты, оставшийся после налогообложения.

Но сотрудник может нести и полную материальную ответственность в случаях, предусмотренных статьей 243 ТК РФ:

  • когда ущерб причинен умышленно;
  • если имущественный ущерб причинен в результате преступных действий сотрудника (должно быть решение суда);
  • когда ущерб был причинен по причине административного правонарушения;
  • если ущерб был причинен в то время, когда сотрудник не исполнял свои трудовые обязанности.

Читайте также статью ⇒ «Предел материальной ответственности«.

Компенсация материального ущерба — пример

Было доказано, что сотрудник виновен в причинении ущерба имуществу предприятия. Размер ущерба составляв 200 тысяч рублей. Зарплата работника — 62 тысячи рублей в месяц. Подчиненный не возражает против того, чтобы наниматель ежемесячно удерживал средства в счет погашения задолженности с его заработной платы. Руководитель имеет право удерживать не более следующей суммы:

((62 000 р. — (62 000 р. х 13%)) х 20%) = 10 788 рублей.

Ущерб будет возмещен за:

200 000 р. : 10 788 р. = 19 месяцев.

Сумма последнего удержания составит:

200 000 р. — 10 788 р. х 18 мес. = 5 816 рублей.

Читайте также статью ⇒ «Материальная ответственность сторон трудового договора«.

Компенсация материального ущерба — налогообложение

Сумма убытков, которая была компенсирована виновным в причинении ущерба сотрудником, должна быть признана внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ). Согласно пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, данная сумма включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль предприятия на день признания задолженности сотрудником (на день, в течение которого было подписано соглашение о компенсации убытков).

В своем Письме от 23.07.2018 № 03-03-07/51352 (ранее также в Письме от 15.01.2018 № 03-03-06/1/1023) Минфин РФ позволяет предприятиям включать убытки, компенсируемые за счет средств сотрудника, в состав расходов при исчислении налога на прибыль, если они отвечают критериям, приведенным в тексте п. 1 ст. 252 НК РФ. Поскольку позиция финансового ведомства является устойчивой (выводы были сделаны сразу в двух Письмах), работодатель несет минимальные налоговые риски. Но лучше принять во внимание еще некоторые моменты:

  1. В тексте п. 2 ст. 265 НК РФ ничего не говорится о возможности учета такого вида убытков в целях налогообложения, между тем список убытков, которые могут уменьшить налог на прибыль, является закрытым.
  2. Указаниями подпункта 5 пункта 2 упомянутой статьи воспользоваться не выйдет, поскольку в нем говорится об убытках, причиненных неизвестным лицом (вина не была установлена).
  3. Стоимость испорченного/утраченного имущества, согласно рекомендациям Письма Минфина РФ от 27.08.2014 № 03-03-06/1/42717, может быть признана в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (как иные обоснованные затраты).
  4. Если размер убытка больше, чем среднемесячный доход работника, в состав расходов можно отнести полную стоимость утраченного имущества на том основании, что с сотрудника можно взыскать лишь максимально дозволенную законом сумму, и налоговое законодательство не определяет прямой зависимости между суммами признаваемых затрат и полученной компенсации.

Разберемся с правомерно принятым к вычету НДС — можно ли восстановить налог? Согласно указаниям, содержащимся в Письме Минфина РФ от 23.07.2018 № 03-03-07/51352, ориентироваться следует на п. 10 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33. В нем говорится о том, что:

  • выбытие имущества, утраченного по причине наступления не зависящих от воли налогоплательщика событий, не является объектом НДС;
  • в обязанность налогоплательщика входит фиксирование факта выбытия имущества именно по причине наступления таких событий (важно, чтобы имущество не было передано третьим лицам);
  • если в ходе судебного разбирательства налогоплательщик не докажет факт выбытия имущества по независящим от него обстоятельствам, будет начислен налог, как если бы имущество было реализовано на безвозмездной основе (п. 2 ст. 154 НК РФ).
★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Законодательные акты по теме

Письмо Минфина РФ от 12.04.2013 № 03-04-06/12341Об обложении НДФЛ суммы материального ущерба с виновного лица в случае, когда работодатель отказывается от взыскания суммы в счет компенсации морального вреда
ст. 138 ТК РФ, Письмо ФНС РФ от 14.08.2018 № АС-4-20/15707О максимальном удержании в счет возмещения материального вреда сотрудником (компенсация материального ущерба)

Типичные ошибки

Ошибка: В компании имело место выбытие имущества, которое было утрачено сотрудником. Руководитель распорядился о восстановлении ранее принятого к вычету НДС.

Комментарий: Восстанавливать НДС не нужно. Главное — обладать документальными доказательствами того факта, что имущество не было передано третьим лицам (скрытая реализация). Закрытый перечень случаев, когда требуется восстановить налог, содержится в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Ошибка: Сотрудник, который не несет перед работодателем полную материальную ответственность, причинил фирме ущерб. Стоимость ущерба оценивается в сто тысяч рублей, тогда как среднемесячный заработок сотрудника составляет 25 тысяч рублей. Работодатель разрешил работнику погашать задолженность частями, в рассрочку, до полного возмещения ущерба.

Комментарий: Работники несут материальную ответственность в пределах своего среднемесячного заработка, то есть с данного сотрудника можно удержать не более 25 тысяч рублей. Причем списывать средства можно в размере не более 20% заработной платы (после удержания налога).

Ответы на распространенные вопросы о том, как облагается налогом компенсация материального ущерба

Вопрос №1: Может ли с работника предприятия взыскиваться упущенная выгода (неполученный по его вине доход)?

Ответ: Нет, в статье 238 ТК РФ содержится прямой запрет на взыскание с сотрудников фирмы упущенной выгоды.

Вопрос №2: Как определяется размер ущерба, нанесенного сотрудником предприятия имуществу работодателя?

Ответ: Величина ущерба, причиненного работником, определяется на основании фактических потерь, исчисляемых по рыночной цене, актуальной на момент причинения вреда в данной местности (но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с принятием во внимание степени его износа). Такой порядок вычисления размера ущерба регламентирован ст. 246 ТК РФ.

Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓

Юридическая Консультация бесплатная

Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик

Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Загрузка...