Когда платиться НДС при импорте товара

Ввоз товаров или, по-другому, импорт, из заграницы в Россию и на территории, которые находятся под юрисдикцией РФ, является объектом обложения налогом на добавленную стоимость (НДС). Он должен быть уплачен вместе с общими таможенными платежами, а не по итогам квартала, в течение которого осуществлялась перевозка. В статье расскажем, когда платиться НДС при импорте товара, рассмотрим ошибки при начислении.

НДС, начисляемый на импортные товары

НДС, взимаемый за ввоз товаров, является налогом и таможенным платежом одновременно и уплачивается таможенным органам на границе при осуществлении перевозки ценностей. Уплачивает налог декларант или другой человек, к примеру, перевозчик. Ответственным за уплату НДС в полном объёме может быть таможенный представитель (брокер), если он производил декларирование.

Когда речь идёт об импорте товаров, в понятие «товара» включаются и материальные ценности, ввезённые с целью перепродажи, и любое имущество, которое приобретается за рубежом и оказывается в России — оборудование, материалы и так далее. Сумма НДС уплачивается в той стране, из которой товар транспортируется в Россию, а в уже в России за счёт НДС увеличивается стоимость ценностей, то есть фактически налог платят покупатели.

Перечисление НДС в российские налоговые органы происходит, если товары транспортируются из государства, которое заключило с РФ международное соглашение об отмене таможенного оформления и контроля.

Сроки уплаты налога будут зависеть от таможенной процедуры. К примеру, если речь идёт о товарах для свободного обращения, НДС уплачивается до их выпуска, если у импортёра не имеется льгот по налогу. При каких-то процедурах налог должен быть уплачен в полном объёме, при иных уплачивается только часть суммы, при третьих — налог вообще отсутствует. Читайте также статью: → «Возмещение НДС при импорте товаров. Оплата НДС при импорте?».

За ввоз каких импортных товаров не взимается НДС

Импортёр не в каждом случае обязан уплачивать НДС, можно получить и освобождение в установленных законом случаях. Чтобы понять, когда НДС уплачивается, а когда — нет, нужно ответить на 2 вопроса:

  1. Полагается ли освобождение от налога при импорте данного товара.
  2. Под какую таможенную процедуру отводится конкретная ценность.

Налоговый кодекс содержит список операций, которые в целях налогообложения не считаются продажами, и которые не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Эти положения не применимы в отношении импортных товаров, поскольку транспортировка заграничных ценностей в Россию — самостоятельный налогооблагаемый объект.

Для рассмотрения конкретно импорта ценностей применяются нормы Налогового законодательства, разработанные специально для обложения налогом ввезённых из за границы товаров.

В частности, некоторые нормы предполагают освобождение от уплаты НДС при импорте некоторых вещей:

  1. Расходных материалов, которые планируется использовать для научных исследований, если на территории РФ такие материалы не изготавливаются (существует закрытый список).
  2. Технологическое оборудование. Опять же, имеется закрытый список таких предметов, которые не производятся ни одним российским предприятием.
  3. Материалы, которые оказываются незаменимыми при производстве отечественными фирмами иммунобиологических медикаментов. Власти утвердили список таких товаров.
  4. Лекарства по утверждённому властями списку, которых нет в России.
  5. Товары медицинского характера, которые признаны важными и жизненно необходимыми (в частности, протезы, оборудование для инвалидов).
  6. Товары, импортируемые в качестве безвозмездной помощи (должно быть удостоверение от специальной комиссии по вопросам международной технической и гуманитарной помощи, под ведомством которой находится принятие решения о принадлежности ценностей к бесплатным мерам поддержки).
  7. Культурные ценности, приобретённые за деньги или полученные безвозмездно (для музеев и других учреждений).
  8. Книги и журналы для музеев и библиотек, полученных в рамках международного обмена печатной продукцией.
  9. Племенная птица и скот, эмбрионы.
  10. Ценностей, применяемых в сфере исследования и использования космоса (кроме подакцизных товаров).
  11. Суда, которые необходимо регистрировать в Российском международном реестре.
  12. Рыба и другие морские обитатели, добытые российскими рыбопромышленными компаниями.
  13. Валюта (российская и зарубежная), ценные бумаги. В список не включены купюры и монеты, предназначенные для коллекционирования.
  14. Товары для личного и официального использования в иностранных дипломатических представительствах и учреждениях, приравненных к ним.
  15. Необработанные природные алмазы.
  16. Товары, изготовленные при осуществлении компаниями России хозяйственной деятельности на земле зарубежных стран (при этом пользование участком должно быть позволено на основании международных соглашений). Читайте также статью: → «Не облагаемые НДС товары: список товаров, медицинские товары, операции не подлежащие налогообложению».

Для каких таможенных процедур установлено начисление НДС

Ориентироваться при выяснении, за какой зарубежный товар перечислять НДС, а за какой — нет, нужно не только на список необлагаемых налогом ценностей, но и вид таможенной процедуры, под которую попал товар.

Таможенная процедура Необходимость уплаты НДС
Реимпорт Уплачивается. В сумме, от уплаты которой импортёр был освобождён, или которую он себе возвратил при экспорте.
Переработка товара на таможенной территории с той оговоркой, что импорт производился в конкретные установленные сроки. Не уплачивается.
Отказ от товара, и его отход государству.
Таможенное декларирование запасов.
Перемещение запасов.
Уничтожение
Свободный склад
Свободная таможенная зона
Беспошлинная торговля
Реэкспорт
Транзит
Таможенный склад (если в будущем осуществляется выпуск с целью внутреннего потребления, НДС подлежит уплате).
Временный ввоз Не уплачивается (совсем или отчасти).
Импорт переработанных товаров, которые были помещены под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории.
Выпуск/переработка для внутреннего потребления Уплачивается. В полной мере.

Ставка НДС на товары из заграницы

Основа для начисления НДС — таможенная цена зарубежного товара в сумме с таможенной пошлиной. Если речь идёт о подакцизных товарах, то добавляется сумма акциза. В России ставка НДС бывает трёх размеров — 18%, 10% и 0%. С товарами, облагаемыми НДС по нулевой ставке, мы разобрались выше. А в остальных случаях величина ставки налога зависит от того, какой товар импортируется:

  1. Узнайте код импортируемого товара по ТН ВЭД ЕАЭС в Едином таможенном тарифе Евразийского экономического союза.
  2. Проверить, числится ли данный код в списках ценностей, облагаемых по ставке, равной 10% (списки закрытые, утверждённые Правительством в отношении продовольственных, медицинских, детских товаров и периодических печатных изданий).
  3. Если вы обнаружили код, применяйте 10%-ную ставку. В противном случае, будет использоваться 18%-ная ставка. Читайте также статью: → «НДС при импорте из Китая».

Законодательные акты по теме

Рекомендуется изучить следующие положения:

Документ Описаие
п. 2 ст. 11, пп. 4 п. 1 ст 146 НК РФ О признании импортных товаров объектом налогообложения
ст. 150 НК РФ Перечень импортных товаров, не облагаемых НДС
Постановление Правительства РФ от 31.12.2004г. №908 Об обложении НДС по ставке 10% продовольственных товаров
Постановление Правительства РФ от 31.12.2004г. №908 Об Об обложении НДС по ставке 10% товаров для детей
Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003г. №41 Об обложении НДС по ставке 10% периодических изданий и книг
Постановление Правительства РФ от 15.09.2008г. №688 Об обложении НДС по ставке 10% медицинских товаров

Типичные ошибки при расчетах

Ошибка №1. Товар был ввезён на территорию РФ, НДС не уплачивался в силу того, что данный товар освобождён от налогообложения положениями статьи 150 НК РФ, однако использовался он не по назначению.

Если товар, не облагаемый НДС применяется с той целью, которая прописана в условиях его ввоза в Россию без уплаты НДС, в будущем налог будет начислен, также будут рассчитаны пени со дня регистрации декларации на Таможне и до дня фактического перечисления средств в счёт уплаты НДС.

Ошибка №2. НДС за ввоз зарубежного товара был начислен в рублях, а сумма была округлена до целых рублей.

Сумма к уплате по налогу на добавленную стоимость округляется до второго знака после запятой.

Ответы на распространённые вопросы

Вопрос №1. Облагается ли налогом на добавленную стоимость товар, внесённый в уставный капитал российского предприятия в качестве взноса участника, являющегося иностранным юридическим лицом?

Да, НДС придётся уплачивать, поскольку в отношении импорта товаров положения Налогового кодекса об освобождаемых от налога операций не действуют.

Вопрос №2. Необходимо ли уплачивать НДС, если импортируется товар для дальнейшего применения его на континентальном шельфе России?

Да, нужно. Импорт ценностей облагается налогом на добавленную стоимость не только при транспортировке непосредственно в Россию, но и на территории под её юрисдикцией.