Книга покупок и продаж при УСН

Книга покупок и продаж – это два журнала типового формата, предназначенные для отражения сведений о формируемых счетах-фактурах для выставления их клиентам, а также о получаемых счетах-фактурах от поставщиков, а также исполнителей услуг и работ.

Первый тип счетов-фактур отражается в книге продаж, второй – в книге покупок. Бланк счета-фактуры вносится в отдельную строку книги с указанием величины добавленного налога, подлежащего уплате или возмещению по итогам периода. В дальнейшем данные этих учетных регистров переносятся в декларацию по НДС (8 и 9 разделы) для исчисления итоговой налоговой величины для перечисления за квартал.

Обязанность по ведению регистров по учету добавленного налога возложена на налогоплательщиков такого налога.

Нужны ли книги продаж и покупок упрощенцу?

Так как рассматриваемые регистры предназначены для отражения данных по добавляемому к стоимости налогу, то заполнять их должны только плательщики данного налога.

Лица, ведущие деятельность на упрощенном налоговом режиме, в общем случае не относятся к таковым — не уплачивают НДС с продаж и не возмещают его с покупок.

Компании на УСН в стандартном случае процедуры реализации не добавляют к стоимости НДС, не составляют счетов-фактур для своих клиентов, а значит, и регистрировать в книге продаж таким лицам нечего.

Получить от поставщика счет-фактуру упрощенец может, однако принять к вычету указанный в нем налог не получится. НДС нужно будет включить в стоимость приобретений и в дальнейшем учесть в расходах при налогообложении. Так как права на вычет у лиц на УСН нет, то и необходимость ведения книги покупок отпадает.

Следовательно, стандартному упрощенцу, не совершаемому исключительных операций, облагаемых добавленным налогом, заполнять данные книги не нужно.

Если предприятие на УСН по просьбе своего клиента передает ему счета-фактуры, в которых в поле для внесения налоговой суммы пишется «без НДС», то  обязанности по уплате налога не появляется, также отсутствует необходимость заносить подобные документы в книгу продаж и подготавливать соответствующую декларацию.

В некоторых случаях фирма на УСН все-таки сталкивается с НДС в части его уплаты в бюджет. Обязательно ли в таких ситуациях заполнять данные книги?

Нужна ли книга продаж упрощенцу при уплате НДС?

Упрощенец не является плательщиком НДС, однако в ситуациях, перечисленных ниже, он обязан его заплатить:

  1. Осуществление импортных операций;
  2. Проведение операций по договорному соглашению о простом товариществе, совместной деятельности;
  3. Проведение операций в границах договорного соглашения доверительного управления;
  4. Выполнение функций налогового агента;
  5. Составление для клиентов счетов-фактур с обозначенной величиной налога в отдельном поле;
  6. Аренда или покупка федерального, муниципально или госимущества у органа власти.

В приведенных случаях предприятие на упрощенной системе заплатить в бюджет добавочный налог обязано, однако подлежит ли этот налог фиксации в книге продаж?

Ввоз товаров. Импортные операции

По импортным операциям необходимость уплаты НДС есть, величина к перечислению суммируется из документальной стоимости и таможенной пошлины (по государствам, не относящимся к членам Таможенного союза). Несмотря на обязанность перечисления налога, с/ф не формируется, книга продаж не заполняется и декларация не подается.

Доверительное управление

Если упрощенец совершает операции по соглашению доверительного управления, то он должен руководствоваться п.1 ст.174.1 в части уплаты НДС, подготовки счетов-фактур, фиксации сведений о них в книге продаж и декларации (в 9 разделе показываются данные из книги продаж). Таким образом, лицо на УСН должно выполнять функции налогоплательщика добавленного налога.

В данной ситуации у управляющего присутствует право и на возмещение налога и направление его к вычету, такое утверждение актуально в отношении операций, выполняемых в рамках доверительного управления. Конечная величина налоговой суммы высчитывается как результат вычитания возмещенного НДС их начисленного.

Посреднические функции

Согласно п.3.1 ст.169 при осуществлении операций в роли налогового агента и совершении посреднической деятельности от имени самого посредника необходимо заполнять журнал учета с/ф, но фиксировать подобные операции в книге продаж не требуется. Журнал заполняется с помощью реквизитов и показателей, внесенных в счета-фактуры, перевыставляемые посредником от продавца к покупателю. Реально налоговые перечисления в бюджет не производятся, и обязанностей налогоплательщика в такой ситуации субъект не приобретает – вносить регистрационные записи в книгу продаж не обязательно.

Журнал передается в налоговую в электронном формате за каждый квартал, когда налогооблагаемые операции совершались (крайний срок – 20-тое число следующего месяца).

По значениям вознаграждений за посреднические услуги составлять журнал регистрации не требуется.

Подготовка для клиентов счета-фактуры с НДС

П. 3 Порядка ведения книги обязывают вносить в нее записи во всех ситуациях, когда заполняется с/ф с обозначенным в отдельном поле значением НДС.

В рассматриваемой ситуации упрощенец предоставляет клиенту счет-фактуру, в котором в отдельном поле обозначена налоговая сумма, которая впоследствии должна быть уплачена упрощенцем в бюджет. Такой с/ф следует заносить в книгу продаж, так как при его формировании приобретаются функции плательщика НДС. Также по окончании квартала нужно заполнить 1-й и 12-й разделы декларации.

На самом деле компания на УСН не должна составлять счета-фактуры с НДС, сделать это действие она может только по личным соображениям, когда того просит значимый для фирмы клиент, работающий с добавленным налогом. Чтобы не потерять такого клиента, упрощенец может пойти на выставление счета-фактуры себе в убыток.

Аренда и покупка госимущества

В рассматриваемом случае упрощенец выполняет роль налогового агента и должен выделять часть стоимости в размере добавленного налога из общей суммы, показанной арендодателем или продавцом в соответствующей документации, по операциям, связанным с приобретением имущества муниципального, федерального, государственного типа у органов власти. НДС рассчитывается с суммы аренды или стоимости указанного имущества при покупке, удерживается из этих сумм и подлежит уплате.

Выполняя функции плательщика добавленного налога в виде налогового агента, необходимо формировать счет-фактуру и прописывать сведения  о нем в книге продаж (3-й пункт Правил ведения книги). В соответствии с показателями книги заполняется декларация, при этом показатели переносятся в 9 раздел декларации.

Совместная деятельность

По операциям, проводимым в границах подобной деятельности, возникают обязанности плательщика добавленного налога – подготавливаются и передаются клиентам счета-фактуры, платится НДС, который далее вносится в книгу продаж и декларацию, показатели из книги продаж заносятся в 9 раздел декларации

Помимо обязанностей по перечислению, присутствует право на возмещение (аналогичным образом проводится данная процедура при доверительном управлении), а потому конечное значение НДС к передаче в бюджет высчитывается путем вычитания направленного налога к вычету из начисленного. Возмещаемый НДС показывается в книге покупок и 8 разделе декларации.

Сводная таблица – когда нужно заполнять книгу продаж при УСН

Операция упрощенца Когда нужно заплатить НДС Нужно ли заполнять книгу продаж Какие разделы оформлять в декларации
Импорт Из стран, включенных в ЕАЭС – 20-я дата месяца, которая следует за месяцем приходования приобретений.

Из прочих государств – до момента выпуска с таможенной процедуры.

Нет Не заполняется
По договорному соглашению товарищества (совместной деятельности) На протяжении идущих за кварталом трех месяцев тремя равными суммами Да 1-й, с 3-го по 9-й
По соглашению об управлении доверительного типа На протяжении идущих за кварталом трех месяцев тремя равными суммами Да 1-й, с 3-го по 9-й
Посреднические На протяжении идущих за кварталом трех месяцев тремя равными суммами Нет 1, 2, 10.
Подготовка с/ф с НДС 25-я дата месяца, идущего за кварталом выставления с/ф. Да 1, 12
Арендная операция и приобретение за плату гос. и муниципальной собственности По факту передачи денег органу власти. Да 1, 2, 9

Нужна ли книга покупок упрощенцу?

Несмотря на то, что в закрепленных в законе случаях заплатить НДС предприниматель на УСН может, возможностью вычета по входным суммам он не обладает. По причине отсутствия возможности возмещения формирование книги покупок не требуется. Конечно, при желании упрощенец может занести сумму из входного с/ф в книгу покупок, но возместить добавочный налога не получится, в декларацию его показывать не нужно. Поэтому смысла в данной процедуре нет.

Исключением является ведение дел по соглашениям о простом товариществе, а также доверительном управлении, при котором п. 3 ст.174.1 НК РФ позволено вычитать входящие налоговые значения из начисляемой к перечислению суммы. Для совершения указанного действия необходим счет-фактура, который следует зафиксировать в книге для отражения покупок. За закончившийся квартал нужно подготовить декларацию, заполнив в ней в том числе 8 раздел на основании рассматриваемого регистра.

Пример оформления книги продаж

Ниже приведен пример внесения регистрационной записи в книгу продаж при приобретении муниципального имущества во временное владение за установленную арендную стоимость.

Данный регистр содержит табличную часть для внесения сведений о с/ф, выставляемом упрощенцем на сумму налога, выделяемую из арендного платежа. Результат разницы между арендной стоимостью и НДС подлежит передаче арендодателю.

При заполнении в гр. 2 таблицы ставится код 06, который соответствует операциям, выполняемым налоговыми агентами. В 3 графе указывается информация о выписанном с/ф. В гр. 11 нужно внести реквизиты платежного бланка, свидетельствующего о факте оплаты.

Общая сумма арендного платежа вносится в графу 13б. Сумма, подлежащая передаче арендодателю, вносится в графу 14. Налог, подлежащий передаче в бюджет, показывается в графе 17.

Пример заполнения:

Пример оформления книги продаж
Пример оформления книги продаж