Учет премий при расчете налога на прибыль

Порядок учета расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль всегда вызывает немало вопросов как среди начинающих бухгалтеров, так и среди опытных профессионалов. Разберемся в вопросе налогообложения премий, выдаваемых сотрудникам. В статье расскажем, какие премии уменьшают / не уменьшают налог на прибыль, приведем пример и дадим ответы на вопросы.

Общие положения по выплатам премий

Согласно действующему законодательству, вознаграждения, выплачиваемые работодателем в адрес работников, можно учесть в расходах и, следовательно, уменьшить базу для расчета налога на прибыль. Для того, чтобы уточнить, какие именно выплаты можно списать в расходы, обратимся к НК (ст. 255). Положения данного нормативного документа разделяют вознаграждения и выплаты на 6 основных групп, перечень и описание которых приведены в таблице ниже.

№ п/п Вид выплаты Описание
1 Оплата по тарифной сетке Работодатель вправе принять к расходам выплаты, перечисляемые сотрудникам на основании утвержденного тарифа (ставка, оклад, сдельная расценка). Данные расходы учитываются при расчете налога на прибыль как при осуществлении выплат штатным сотрудникам, так и при перечислении работникам, которые не состоят в штате.
2 Мотивационные выплаты Налогооблагаемая база может быть уменьшена на сумму премий, выплаченных сотрудникам за производственные достижения. Аналогичное правило действует при выплатах надбавок к ставкам.
3 Компенсации Работодатель при расчете налога на прибыль может учесть сумму различного вида компенсационных отчислений (за неиспользованный отпуск, за работу в выходные/праздничные дни, т.п.). Читайте также статью: → «Компенсация за работу в выходные и праздники: расчет, ответы на актуальные вопросы».
4 Возмещения Если трудовым договором предусмотрено возмещение сотруднику процентов, начисляемых банком на сумму ипотечного кредита, то такие выплаты также можно учесть при расчете налогооблагаемой базы.
5 Расходы на содержание В составе расходов также учитываются суммы расходов, возмещаемых работнику за аренду жилья, проезд, т.п. (например, в командировке).
6 Резервы Резервы, начисляемые работодателем на фонд оплаты труда (ст. 324 НК), отражаются в составе расходов и учитываются при определении налоговой базы.

Учет премий при расчете налога на прибыль

В общем порядке положения НК позволяют учитывать премии в составе расходов. Таким образом, работодатель вправе уменьшить налоговую базу при расчете налога на прибыль. При этом осуществляемые выплаты должны соответствовать следующим критериям:

  1. Вознаграждение выплачивается на основании трудового договора. Для отнесения премий в состав расходов порядок их выплат должен быть закреплен в положениях трудового соглашения. Читайте также статью: → «Бухгалтерский и налоговый учет премий сотрудникам. Проводки и примеры».
  2. Выплата подтверждается документально. Для учета премий при расчете налога на прибыль, их сумма и факт выплаты необходимо подтвердить документально. Основаниями для выплаты могут служить зарплатная ведомость и приказ о назначении премии.

Кроме того, для отнесения премий к налоговым расходам, вознаграждение должно быть признано выплатой, направленной на получение дохода.

Иными словами, премия должна быть выплачена работнику организации:

  • за трудовую деятельность, напрямую связанную с выполнением должностных обязанностей;
  • за работу, выполнение которой является производственной необходимостью компании;
  • за инновационную деятельность, трудовую активность, в результате которой фирма получила доход.

Также ст. 255 НК содержит конкретные требования относительно учета премий в составе расходов, а именно выплата сумм должна носить компенсационных или/и стимулирующий характер. То есть премии причисляются к налоговым расходам в случае, если они:

  • выплачены за конкретные трудовые достижения;
  • являются компенсацией за работу в многосменном режиме, а также в иных случаях, когда премия выплачивается в связи с условиями труда и графиком работы;
  • назначены сотруднику в целях поощрения за совмещение профессий, трудовых участков, пр.

Какие премии можно учесть при расчете налога: сравнение и пример

Как видим, действующее законодательство позволяет уменьшать расходы на сумму премий только в том случае, если вознаграждение назначено и выплачено в соответствие с установленными правилами. Однако достаточно часто предприятия перечисляют вознаграждения за заслуги, не связанные с выполнением трудовых обязанностей (например, премия к юбилею сотрудника).

Могут ли такие расходы уменьшить налогооблагаемую прибыль предприятия? Нет, ведь в данном случае не выполнено основное условие, а именно назначение премии не связанно с производственной деятельностью работника, а также не имеет отношения к выполнению сотрудником трудовых функций. Ниже представлена таблица со сравнением премий, суммы которых можно или нельзя отнести к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу.

Премии, доплаты, надбавки
Уменьшают налог на прибыль НЕ уменьшают налог на прибыль
Выплата Описание Выплата Описание
Премии за выполнение/перевыполнение трудовых показателей Основной критерий, позволяющий работодателю отнести сумму премий к расходам – назначение надбавки за трудовые показатели деятельности работника. Таким образом, уменьшить налоговую базу можно за счет премий, выплаченных за:

·       выполнение (перевыполнение) плановых показателей;

·       совмещение трудовых участков (в том числе за совмещение должностей);

·       выполнение сложных работ;

·       сдачу заданий ранее установленного срока;

·       прочие достижения, напрямую связанные с трудовой деятельностью работника.

Премия к юбилею сотрудника/фирмы Не уменьшают базу для расчета налога на прибыль премии, назначенные и выплаченные в связи:

·        с достижением сотрудника пенсионного возраста;

·       с юбилеем сотрудника;

·       с юбилеем фирмы.

Работодатель не вправе учесть выплаты в составе налоговых расходов, так как в данном случае не выполняется основное условия, а именно премия не связана с трудовыми показателями работника, а также не имеет отношения к условиям труда и графику сотрудника.

Выплата за выслугу лет Работодатель может включить премию за выслугу лет в состав расходов в случае, если:

·         данный вид выплат предусмотрен трудовым/коллективным договором;

·       выплата осуществляется на основании внутренних нормативных документов (например, Положение об оплате труда);

·       сумма вознаграждения не является фиксированной, ее расчет осуществляется на основании показателей оплаты труда (оклад, стаж, фактическое время работы, т.п.).

Выплаты, связанные с достижениями компании в общем Аналогично выплатам по случаю юбилея фирмы, не уменьшают налоговую базу расходы на премии, выплаченные в связи:

·       с получением фирмой грамоты, диплома (например «Лидер отрасли», «Лучший производитель года», т.п.);

·         увеличением объема продаж компании, расширением количества клиентов (фирмой обслужено 1000 клиентов, компания реализовала 10.000 единиц продукции, т.п.). Все подобные выплаты в расчете налога на прибыль не учитываются.

Доплаты, связанные с условиями труда В случае, если помимо выплат, установленных законом, локальными актами компании предусмотрены иные доплаты за труд в особых условиях (вредное/опасное производство, ненормированный рабочий день), то сумма таких выплат может быть включена в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу. Доплаты руководителям Если компания выплатила премию руководителя, при этом назначение вознаграждения не связано с выполнением трудовых показателей, то такая сумма расходов в расчете налога на прибыль не учитывается (например, премии руководителям 1-го ранга, выплаты начальникам департаментов, т.п.).

Рассмотрим пример. Согласно приказу и в соответствии с Положением об оплате труда, в июне 2017 года сотрудникам полиграфического предприятия «Махаон» выплачены следующие вознаграждения:

  • сотрудникам отдела работы с поставщиками – единоразовая премия за разработку и внедрение программы, оптимизирующей работу с поступающими заказами (общая сумма – 12.308 руб.);
  • всем сотрудникам предприятия – единоразовая премия в связи с Днем печати (общая сумма – 107.800 руб.);
  • сотруднику аналитического департамента – ежемесячная премия за совмещение должностей аналитика и экономиста (общая сумма – 3.410 руб.).

При расчете налога на прибыль «Махаоном» учтена сумма 15.718 руб. (12.308 руб. + 3.410 руб.). Расходы на выплату премии, связанной с празднованием Днем печати (107.800 руб.), при расчете налога на прибыль не учитывались.

Распространенные ошибки при учете

При учете премий для расчета налога на прибыль работодатели допускают следующие основные ошибки:

  • Назначение премий без наличия нормативного документа, регламентирующего порядок выплат. Работодатель вправе уменьшать налоговую базу только на те виды премий, порядок выплаты которых зафиксирован внутренними актами.

Например, премия, выплаченная за выслугу лет, может быть учтена при расчете налога лишь в том случае, если этот вид выплат предусмотрен внутренним порядком.

Рубрика «Вопрос – ответ»

Вопрос №1. Коневу К.Д., единственному учредителю АО «Статус», выплачена премия в сумме 10.740 руб. за высокое качество выполнение трудовых показателей. Может ли «Статус» учесть данные расходы  при расчете налога на прибыль?

Согласно позиции Минфина, расходы на дополнительные выплаты и поощрения единственному учредителю компании не могут уменьшать налоговую прибыль в случае, если с учредителем отсутствует трудовой договор.

Вопрос №2. Мастеру пуско-наладочного цеха ООО «Серп и Молот» выплачена премия за получение степени магистра гуманитарных наук. Уменьшают ли данные расходы налогооблагаемую прибыли компании?

Так как научная степень сотрудника не связана с выполнением ним трудовых обязанностей, премия не может быть учтена в налоговых расходах ООО «Серп и Молот».