Как возвращается НДС: схема, возврат юридическими лицами, при лизинге, при экспорте/импрорте

Право на возврат суммы НДС имеют те предприятия и организации, которые по итогам расчетного квартала имеют превышение размера налогового вычета над суммой НДС к оплате. Сегодня мы поговорим об общем порядке возврата НДС, а также рассмотрим процедуру возмещения налога в частных случаях.

Кто имеет право на возврат налога

Вернуть НДС могут абсолютно все субъекты хозяйствования, признанные плательщиками данного налога. Право на возврат законодательно закреплено как за юрлицами всех форм собственности, так и за физлицами в форме ИП. Главный критерий для возврата НДС – сумма налога к уплате, рассчитанная и отраженная в декларации за отчетный период, меньше размера вычетов, принятых предприятием в том же периоде.

Порядок возмещения НДС

Согласно общему порядку, процедура возврата НДС включает в себя несколько этапов, а именно:

  • подача документов на возврат;
  • проверка документов ФНС;
  • вынесение решения о результатах проверки;
  • возврат средств.

Этап 1. Подаем документы в фискальную службу

В ситуации, если при расчете НДС Вами было выявлено, что сумма вычетов превышает размер НДС к оплате, то Вы имеете право заявить о возврате налога. Для этого Вам потребуется обратиться в ФНС со следующими документами:

  • декларация с указанной суммой к возврату (вычеты минус рассчитанный налог);
  • заявление.

Последний документ составляется в произвольной форме, бланк заявки Вы можете затребовать в местном органе ФНС. Если Вы не имеете задолженностей или недоимок по НДС иди другим федеральным налогам, то в тексте документа нужно заявить о необходимости зачисления средств на расчетный счет организации. В случае, когда недоимка по налогу имеется, укажите в заявлении о зачете средств в счет погашении долга. Целесообразно подавать заявление вместе с декларацией – это ускорит процедуру возврата средств.

Этап 2. Ожидаем результаты камеральной проверки

После того, как необходимые документы поданы ФНС, специалисты налоговой службы проводят их камеральную проверку. Будьте готовы к тому, что со стороны фискальной службы последуют требования в предоставлении дополнительных документов, подтверждающих суммы операций и факт их осуществления. Как правило, это счета-фактуры, но в случае затребования Вы обязаны предоставить и прочие бумаги – акты, накладные, договора и т.п. Если доля вычетов, принятых Вашей организацией по итогам квартала, превышает 89%, то скорее всего налоговая потребует с Вас дополнительные пояснения в письменной форме.

По факту проведенной проверки, в случае, если какие-либо нарушения не обнаружены, ФНС имеет 7 рабочих дней для обработки результатов и вынесения решения относительно возврата налога. Если же нарушения были выявлены, то представитель ФНС составит соответствующий акт (не позже 10-ти дней после проверки). Еще через 5 дней экземпляр акт поступит в адрес Вашей организации для ознакомления и подписания, после чего Вы имеете 15 дня для обжалования результатов поверки (при необходимости).

Этап 3. Получаем уведомление ФНС

В случае, если камеральная проверка не выявила нарушений, согласование возврата Вы получите через 7 рабочих дней после ее окончания.

Если проверка выявила нарушения, то Ваша организация имеет право заявить о возражениях относительно акта проверки. На рассмотрение данных заявок инспекции отводится 10 дней, по истечению которых ФНС выносит окончательно решение о возврате НДС. В зависимости от результатов, налоговая подтвердит Ваше право на полный или частичны возврат налога, или же заявит об отказе в возмещений всей суммы, указанной в декларации.

Информацию о решении, вынесенном ФНС, Вы получите в виде уведомления. Документ может поступить в виде письма на имя руководителя организации. Также налоговая вправе уведомить Вас о решении в электронном виде, воспользовавшись при этом телекоммуникационными каналами связи.

Этап 4. Получаем возврат или оформляем зачет

В ситуации, когда решение о возврате вынесено в Вашу пользу, на расчетный счет фирмы (указанный в заявлении) ФНС зачисляет средства в установленном размере (полностью или частично – согласно решению ФНС). Срок зачисления средств – не позже следующего дня после принятия налоговой решения о возврате.

Возможно, Ваша организация имеет задолженность перед бюджетом по федеральным налогам. В таком случае, сумма возврата будет зачислена в счет погашения существующей недоимки. Отметим, что в данном случае какие-либо решение со стороны организации не требуется – если Вы не погасили долг по налогам, то сумма возврата будет учтена в счет недоимки в любом случае. Это правило также действует относительно существующего долга по штрафам и пеням.

Возврат налога в частных случаях

Как описано выше, организация может претендовать на возврат налога в случае, когда размер принятых вычетов превышает сумму отраженного НДС. Ниже мы рассмотрим порядок вычета НДС в частных случая: при импорте, экспорте, в рамках договоров лизинга.

Импорт

Отдельно поговорим о возмещении для фирм-импортеров. Если Вы осуществляете операции по импорту, то право на применение вычета у Вас возникает в момент уплаты НДС на таможне. Если сумма принятого вычета будет больше, чем НДС, начисленный за квартал, Вы можете возместить налог согласно общей процедуре, описанной выше.

Вычет возможен только в том случае, когда ввозимый Вами товар признан приобретенным для операций, облагаемых НДС. Кроме того, при импорте Вам необходимо:

  • принять товар к учету;
  • иметь подтверждающие документы об уплате НДС.

Отметим: принять НДС к вычету можно лишь тогда, когда товар был ввезен в рамках одной из нижеуказанных таможенных процедур:

  • товар ввезен/переработан для внутреннего потребления на территории РФ;
  • товар ввезен временно;
  • товар переработан вне таможенной территории.

Для того, чтобы подтвердить право на вычет, Вам необходимо иметь:

  • договор;
  • счет (инвойс);
  • таможенную декларацию на бумажном носителе. Если документ оформлен в электронном виде, позаботьтесь о наличии копии на бумаге;
  • платежные документы.

Относительно подтверждения факта оплаты НДС на таможне отметим следующее: документами, удостоверяющими Ваше право на вычет, могут быть не только платежное поручение или выписка з банка. Также Вы можете использовать специальную форму-подтверждение, выданную сотрудником ФТС.

Пример №1.

В марте 2016 АО «Имидж» ввез на территорию РФ партию женской обуви из Италии:

  • стоимость поставки – 11.320 евро;
  • «Имидж» получил право собственности на обувь 11.03.16;
  • Курс евро (условный) на дату поставки (11.03.16) составил 77,98 руб./евро;
  • за ввезенную обувь «Имидж» оплатит таможенные сборы в сумме 2.018 руб.

При оформлении процедуры импорта бухгалтером «Имиджа» были сделаны следующие расчеты:

Описание Расчет Результат
Таможенная стоимость партии обуви 11.320 евро * 77,98 руб./евро 882.734 руб.
Таможенная пошлина 20% 882.734 руб. * 20% 176.547 руб.
НДС к уплате на таможне 18% (882.734 руб. + 176.547 руб.) * 18% 190.671 руб.

В учете «Имиджа» отражено следующее:

Дебет Кредит Описание операции Сумма Документ-основание
41 60 На склад «Имиджа» оприходована партия обуви из Италии 882.734 руб. Договор, таможенная декларация
41 76 Таможенные сборы В составе стоимости импортной обуви отражены таможенные пошлины и сборы(176.547 руб. + 2.018 руб.) 178.565 руб. Договор, таможенная декларация
19 68 НДС Учтена сумма НДС, подлежащего уплате таможне 190.671 руб. Договор, таможенная декларация
76 Таможенные сборы 51 Сумма таможенных платежей перечислена в пользу ФТС 178.565 руб. П/поручение
68 НДС 51 НДС перечислен на таможне 190.671 руб. П/поручение
68 НДС 19 Отражена сумма НДС к вычету 190.671 руб. Договор, таможенная декларация, налоговая декларация

Согласно учетным данным, в 1 квартале 2016 «Имиджем» начислен НДС в сумме 124.620 руб. Так как сумма вычета (190.671 руб.) превышает сумму начислений по налогу, «Имидж» имеет право оформить возврат НДС на сумму 66.051 руб. (190.671 руб. – 124.620 руб.) согласно общей процедуре.

Экспорт

Если Ваша организация реализует товары на экспорт, то воспользоваться нулевой ставкой НДС и принять к вычету сумму входного налога Вы можете, подтвердив факт экспорта. Для этого Вам потребуется:

  • подготовить необходимые подтверждающие документы;
  • до истечения полугодового срока с момента экспорта подать в ФНС декларацию и документы.

Вы имеете право оформить вычет НДС по товарам (работам, услугам), которые были использованы для проведения экспорта. Обратите внимание на корректность счетов, предоставленных Вам поставщиками и исполнителями. Если в счетах-фактурах допущены ошибки или нарушения, то в получении вычета на этом основании Вам будет отказано.

Если Ваша компания не только экспортирует продукцию, но и продает товары на территории РФ, для получения вычета по импорту Вам следует позаботиться о корректном ведении учета: суммы НДС по экспортным операциям должны учитываться отдельно от прочих.

Пример №2.

АО «Сегмент» производит посуду и кухонный инвентарь. В апреле 2016 «Сегмент» реализовал товара на сумму 1.255.614 руб., НДС 191.534 руб.:

  • через торговую сеть на территории РФ — партию бокалов и рюмок на сумму 802.880 руб., НДС 18%;
  • покупателю из Хорватии (фирма «Прима») – партию столовых приборов на сумму 452.734 руб., НДС 0 руб.

В учете «Сегмента» отражена сумма входного НДС по операциям, связанным с производством посуды и столовых приборов – 84.205 руб.

Для того, чтобы выявить, какая сумма НДС подлежит вычету по экспортной реализации, бухгалтер «Сегмента» сделал расчет доли выручки экспорта в общем объеме продаж:

452.734 руб. / (1.255.614 руб. — 191.534 руб.) = 0,43.

В там случае к вычету по экспорту можно принять сумму 84.205 руб. * 0,43 = 36.209 руб.

По реализации на территории РФ вычету подлежит 84.205 руб. – 36.209 руб. = 47.996 руб.

Суммы вычета были отражены в декларации, поданной «Сегментом» в ФНС за 2 кв.2016.

Лизинг

Так как услуги в рамках договоров лизинга облагаются НДС, входной НДС от лизингодателя может быть принят к вычету. Для оформления вычета и возврата НДС (в случае, если сумма вычета превысит размер начисленного налога) действуйте согласно общей процедуре:

  • подтвердите право на вычет документами (счетами-фактурами);
  • сумму вычета отразите в декларации за квартал;
  • в случае превышения суммы вычета над начислениями НДС, укажите разницу в декларации и оформите заявление на возврат налога.

Отметим, что к вычету можно принять не только сумму платежей в счет оказанных услуг или их аванса. В случае, если между Вами и лизингодателем заключен предварительный договор, в рамках которого Вами перечислен аванс, но предмет лизинга Вами не получен, сумму НДС по предоплате также можно принять к вычету. Основанием в данном случае будут выступать счет-фактура, выставленный лизингодателем на сумму аванса, и предварительный договор.

Вопрос — ответ по теме возврата НДС

Вопрос: АО «Стандарт» реализует товары на экспорт. В октябре 2016 «Стандарт» осуществил поставку мягкой мебели в Финляндию. Сумма входного НДС по операциям, связанным с производством мебели, составила 3.472.500 руб., из них 1.520.800 руб. – НДС от поставщика материалов ООО «Сокол». В результате проверки ФНС выявлено, что «Сокол» не перечислил сумму налога в бюджет. Может ли «Стандарт» рассчитывать на вычет в сумме 3.472.500 руб. или возврат будет осуществлен за минусом НДС по операциям с «Соколом»?

Ответ: Позиция налоговых органов в данном случае однозначно – «Стандарт» может оформить вычет только на ту сумму НДС, которая полностью перечислена поставщиками товаров и исполнителями услуг. Данная позиция подтверждена судебной практикой. Так как «Сокол» не перечислил сумму 1.520.800 руб. в бюджет, «Стандарт» получит вычет в размере 1.951.700 руб. (3.472.500 руб. – 1.520.800 руб.).

Вопрос: При подаче декларации за 1 кв. 2016 ООО «Символ» указал сумму к возмещению 304.870 руб. В декларации за 2 кв. 2016 бухгалтер «Символа» отразил сумму к уплате 134.920 руб. Нужно ли «Символу» перечислять сумму НДС за 2 кв. 2016 (134.920 руб.), если уведомление о возврате за 1 кв. 2016 (304.870 руб.) от ФНС не получено?

Ответ: Да, «Символ» должен перечислить сумму 134.920 руб.  в качестве оплаты НДС за 2 кв. 2016. Так как решение о возврате суммы за 1 кв. 2016 в адрес «Символа» не поступило, решение ФНС не принято, то информация о возмещение в базе налоговой отсутствует. Иными словами, до вынесения решения и получения уведомления, «Символ» является должником по налогу как за 1, так и за 2 кв. 2016.