У индивидуальных предпринимателей и компаний на УСН возникает довольно много различных вопросов по налоговому учету валютных операций.
Валютные счета и момент получения валютного дохода
ИП и организации на УСН могут получать денежную выручку. Так как учет доходов организован у таких ИП и компаний по кассовому методу, то есть доход определяется на дату выручки, то в КУДиР её нужно отразить на дату зачисления валюты на транзитный счет.
То, что доход отражается, именно на дату поступления валюты на транзитный счет говорится в ст. 346.17. Налогового кодекса России. Такой же подход подтверждает и Письмо Минфина № 03-11-06/2/1645 от 22.01.2015.
Безусловно, что и текущий валютный, и транзитный валютный счета являются валютными. Однако во всех официальных письмах и нормативных документах слово «валютный счет» понималось как «текущий валютный счет», а слово «транзитный» — как «транзитный валютный счет»
ФНС России Письмом от 15.09.2015 N ГД-4-3/16204@ «О направлении письма Минфина России» довела до сведения налогоплательщиков Письмо Минфина от 28 августа 2015 г. № 03-11-09/49620. То самое, по которому доход в валюте отражается на дату зачисления денежных средств на валютный счет.
Читайте также статью: → Какие коды ОКВЭД попадают под УСН.
Операции покупки/продажи валюты
Курс, по которому компании и ИП покупают (продают) валюту у банка считается коммерческим, а не официальным курсом. Он всегда отличается от курса Центра банка России.
Так вот, если в результате покупки или продажи валюты, у вас возник доход, то такой доход надо отразить в КУДиР. Это внереализационный налогооблагаемый доход (п. 2 ст. 250). Например, вы продали валютную выручку по курсу, который превышает курс Центра банка России. И отражается он на дату поступления рублей, полученных от продажи валюты на расчетный счет.
А вот если вы получили убыток (например, продали валюту по курсу ниже курса Центра банка России) то такие убытки при применении УСН «Доходы минус расходы» не могут быть учтены как расходы, понижающие налогооблагаемую базу.
Минфин в письме от 28 августа 2015 г. N 03-11-09/49620 ссылается на то, что такие расходы не поименованы в ст. 346.16 Налогового кодекса России.
Кроме того, банк при операциях покупки-продажи валюты удерживает сумму комиссии за покупку-продажу валюты и за валютный контроль. Эти расходы можно учесть для целей налогообложения, как любую другую комиссию, взимаемую банками за свои услуги.
Необходимо отметить еще один момент.
ФНС в Письме 22 января 2015 года № 03-11-06/2/1645 довел до сведения налогоплательщиков Письмо Минфина от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645. В этом письме эти ведомства утверждают, что валюта, поступившая в оплату товаров (работ, услуг) сама считается товаром. А раз так, то и доход от реализации самой валюты тоже следует учитывать в КУДиР.
И вот теперь, спустя больше, чем полгода, ФНС России Письмом от 15.09.2015 N ГД-4-3/16204@ «О направлении письма Минфина России» сообщила, что валюта не является товаром для всех организаций, кроме банков, которые, действительно, рассматривают валюту как товар — продают её с наценкой. Но они имеют на это специальную лицензию.
Переоценка валютных средств
До 2013 так называемые курсовые разницы, которые возникают при переоценке валютных активов при смене курса валюты по отношению к рублю, учитывались в налоговом учете. С 1 января 2013 года результаты такой переоценки в налоговом учете учитывать не надо. И отражать их в КУДиР тоже не следует.
Особенности учета валютной выручки
Для осуществления любых расчетов в иностранной валюте компания обязана одновременно с текущим валютным счетом открыть транзитный валютный счет (п. 2.1 инструкции Банка России от 30.03.2004 № 111-И), который имеет целевое использование (письмо Минфина России от 24.07.2013 № 03-02-07/1/29130). На транзитный валютный счет зачисляются все поступления иностранной валюты в пользу резидента России. Режим такого счета предусматривает проведение по нему отдельных операций по распоряжению резидента (письмо Банка России от 15.10.2013 № 12-1-5/1665).
Доходы и расходы от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, выраженные в иностранной валюте, «упрощенец» должен учитывать вместе с доходами и расходами в рублях. Полученную иностранную валюту следует пересчитать в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов (п. 3 ст. 346.18 Налогового кодекса России).
Может возникнуть вопрос, в какой момент следует производить учет валютной выручки в доходах, а также учитывать авансы, полученные в иностранной валюте, – на дату поступления денежных средств на транзитный счет либо на дату перевода валюты с транзитного счета на расчетный счет? Согласно Налоговому кодексу датой получения «упрощенцем» доходов признается день поступления денежных средств на его счета в банках (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому доходы в виде иностранной валюты учитывают в целях расчета «упрощенного» налога на дату поступления денежных средств на транзитным валютный счет (п. 3 ст. 346.18 НК РФ; письма Минфина России от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645, от 27.01.2012 № 03-11-06/2/10, от 20.12.2011 № 03-11-06/2/181). В книге учета доходов и расходов полученную сумму отражают в рублях.
Отметим, что с 2013 года в налоговом учете не производится переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю. Доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ; письмо Минфина России от 27.06.2013 № 03-11-06/2/24455). Таким образом, «упрощенцы» не должны учитывать как в доходах, так и в расходах положительные и отрицательные курсовые разницы (письмо Минфина России от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645). Цена сделки определяется по курсу, действующему на дату совершения операции с валютой. В дальнейшем стоимость не пересматривается.
Однако следует помнить, что при бухгалтерском учете валютной выручки компании на УСН рассчитывают курсовые разницы (ПБУ 3/2006, утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н (далее – ПБУ 3/2006)). Чаще всего курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. 13 ПБУ 3/2006). При этом пересчет полученных авансов после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).
Пример учета валютной выручки
Отразим в учете «упрощенца» продажу иностранной компании товара при условии, что:
- себестоимость товара – 200 000 руб.;
- выручка от продажи товара – 8 000 долл. США;
- официальный курс доллара США к рублю: на дату передачи товара – 51,9716 руб./долл. США, на дату поступления валютной выручки на транзитный счет – 56,9100 руб./долл. США.
Бухгалтерские проводки на дату продажи товара:
- ДЕБЕТ62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» – 415 772,8 руб. (8 000 долл. США x 51,9716 руб./долл. США) – отражена выручка от продажи товара;
- ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость» КРЕДИТ 41 – 200 000 руб. – отражена себестоимость проданного товара.
Бухгалтерские проводки на дату поступления валютной выручки на транзитный счет:
- ДЕБЕТ52 КРЕДИТ 62 – 455 280 руб. (8 000 долл. США x 56,9100 руб./долл. США) – выручка поступила на транзитный счет;
- ДЕБЕТ62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» – 39 507,2 руб. (8 000 долл. США x (56,9100 – 51,9716) руб./долл. США) – отражена положительная курсовая разница.
В налоговом учете отражены доходы на сумму 494, 787 руб. и расходы на сумму 200 000 руб.
Читайте также статью: → Уменьшение налога на взносы при совмещении режимов.
Подведем итог
Таким образом, при операциях с валютой и применением УСН, следует помнить следующие основные моменты:
- Валютную выручку следует записывать в книге учета доходов и расходов в день, когда деньги поступили на транзитный валютный счет.
- Доходы, полученные в валюте, пересчитайте в рубли. Курс для пересчета используйте тот, который установил Центральный банк РФ на дату поступления денег на транзитный валютный счет.
По мнению Минфина РФ, валюта считается товаром. Если вы разделяете такую точку зрения, включите в доходы всю сумму, полученную от банка за проданную валюту. Если готовы поспорить, отразите только доходы от продажи валюты по курсу выше установленного ЦБ РФ.
Загрузка...