Как правильно списать основные средства при УСН: процедура списания, пакет необходимых документов

Без основных средств невозможно существование ни одного предприятия, т.к. именно основные средства позволяют зарабатывать деньги. Вполне естественно, что приобретение основных средств учитывается в расходной части, но списание средств, пришедших в негодность, подразумевает некоторые особенности. В статье расскажем, как списать основные средства при УСН, как правильно оформить списание, не нарушив законодательство.

Что можно считать основными средствами

При решении вопроса относится ли та или иная материальная (нематериальная) ценность к основным средствам предприятия необходимо ответить на ключевые вопросы:

  • Будет ли данная материальная (нематериальная) ценность использована в производстве, управленческой деятельности, оказании услуг, выполнении каких-либо работ или сдаваться в аренду?
  • Будет ли данная материальная (нематериальная) ценность использоваться более 12 месяцев?
  • Закрепится ли данная материальная (нематериальная) ценность за предприятием на постоянной основе?
  • Возможно ли с помощью данной материальной (нематериальная) ценности заработать прибыль предприятию?

Если на все 4 вопроса получены утвердительные ответы, то данная материальная ценность, безусловно, будет отнесена к основным средствам организации. Читайте также статью: → «Виды основных средств в бухгалтерском учете».

Пример 1. ООО «АБВ» приобретает токарный станок. Данное оборудование будет использовано в производстве, прослужит более 12 месяцев (гарантийный срок составляет 18 месяцев), продажа станка не рассматривается, прибыль предприятию принесёт. Таким образом, «продиагностировав» материальную ценность, можно с уверенностью сказать, что токарный станок является основным средством ООО «АБВ».

В действительности все вопросы, касающиеся основных средств предприятия, отражены в Приказе Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″ (с изменениями и дополнениями).

Особенность УСН «доходы минус расходы»

Упрощённая система налогообложения (УСН), согласно Налоговому Кодексу РФ, относится к специальному режиму налогообложения. В соответствии со ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения в случае УСН «доходы минус расходы» является часть доходов, уменьшенная на расходную часть.

При определении объекта налогообложения (налоговой базы) необходимо внимательно изучить доходы (ст.248 НК РФ), и доходы, которые не учитываются при налогообложении (ст. 251 НК РФ).

При определении расходов обязательно руководствоваться ст.346.16 НК РФ После определения доходов и расходов организации формируется налоговая база, выраженная в денежном эквиваленте доходов, уменьшенных на величину расходов. Налоговая ставка составляет 15%.

Пример 2. ООО «АБВ» получило доход за налоговый период 10680000 рублей. Расходы составили 7365000 рублей. Таким образом, налоговая база составит 10680000-7365000=3315000. 3315000*15%=497250 рублей подлежит уплате в качестве налога.

В случае, если сумма, исчисленная к оплате окажется меньше 1% от полученного дохода за налоговый период – предприятию придётся оплатить минимальную ставку налога, что как раз и составит 1% от полученного дохода.

Пример 3. ООО «АБВ» за налоговый период:

  • доход 10680000 рублей;
  • расходы 10100000 рублей;
  • налоговая база 580000 рублей;
  • сумма налога 580000*15%=87000 рублей, но минимальный налог составит 10680000*1%=106800 рублей. Именно данная сумма (106800 рублей) будет подлежать уплате в качестве налога.

В чём особенность режима УСН «доходы»

При определении объекта налогообложения необходимо учесть все доходы, руководствуясь ст.248 НК РФ и ст.251 НК РФ. В этом случае налоговая база будет выражена в денежном эквиваленте доходов. Налоговая ставка составляет 6%. Читайте также статью: → «Особенности расчета УСН по схеме «доходы 6%».

Сумма авансовых налоговых выплат может быть уменьшена на сумму уплаченных страховых взносов, но не более, чем на 50%.

 Пример 4. ООО «АБВ» за I квартал 2017 г.:

  • доход 980000 рублей;
  • страховые выплаты 19360 рублей;
  • налоговая база 980000 рублей;
  • сумма налога 980000*6%=58800 рублей, которую возможно уменьшить 58800-19360=39440 рублей.

Пример 5. ООО АБВ за I квартал 2017 г.:

  • доход 540000 рублей;
  • страховые выплаты 19360 рублей;
  • налоговая база 540000 рублей;
  • сумма налога 540000*6%=32400.

При уменьшении на сумму страховых выплат 32400-19360=13040 рублей, но по законодательству сумма авансовых платежей не может быть уменьшена более, чем на 50%, вследствие чего сумма уплаты составит 32400*50%=16200 рублей.

Что делать, если истёк срок амортизации

Согласно ст.256 НК РФ амортизируемым признаётся имущество:

  • срок полезного использования составляет более 12 месяцев;
  • первоначальная стоимость составляет более 100000 рублей.

Основное средство после приёмки сразу начинает процедуру амортизации, т.е. часть стоимости основного средства списывается в расходы.

№ п/п Движение основных средств Деятельность, направленная на амортизацию ОС
1 Поступление объекта основных средств Запись в КУДиР
2 Начало использования объекта основных средств Начало амортизации с 1 числа месяца, следующего за месяцем постановки объекта ОС на учёт
3 Период использования объекта ОС Ежемесячная проводка амортизационных отчислений
4 Завершение срока использования объекта ОС Завершение амортизации (выбытие объекта ОС или погашение стоимости объекта ОС)

Для того, чтобы определить ежемесячную сумму амортизационных отчислений, следует определить годовую норму амортизации:

Годовая норма амортизации = 100% / Количество лет полезного использования

После того, как определена годовая норма амортизации, можно определить сумму ежемесячных амортизационных отчислений:

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = Стоимость объекта ОС * Годовая норма амортизации / 12

Пример 6. ООО «АБВ» был приобретён 04.02.2017 токарный станок стоимостью 120000 рублей. Срок службы станка составляет 24 месяца, о чём в Книге учёта доходов и расходов произведена соответствующая запись. Началом амортизации следует считать 01.03.2017 г.

  • Годовая норма амортизации составит 100% / 2 = 50%
  • Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 120000*50%/12=5000 рублей.

В случае, если срок амортизации истёк, организация может принять решение оставить объект ОС на учёте, указав при этом полную стоимость, но в бухгалтерском балансе стоимость данного объекта ОС будет равна нулю. Читайте также статью: → «Износ основных средств: виды, особенности расчета, использование в управлении».

Существуют причины, при которых организация принимает решение о выбытии объекта ОС. В соответствии с Приказом Минфина от 13.10.2003 №91н к таким причинам относятся:

  • принято решение о продаже объекта основных средств;
  • объект ОС подвергся физическому и моральному износу;
  • объект ОС ликвидирован в результате стихийного бедствия или аварии;
  • объект ОС передан в качестве вклада в уставный капитал сторонней организации;
  • объект ОС подарен или передан на обмен;
  • объект ОС передан дочерней организации;
  • во время инвентаризации обнаружена порча объект ОС.

В случае принятия решения о выбытии объекта основных средств запускается процедура списания.

Процедура списания основных средств

В соответствие с Приказом Минфина от 13.10.2003 №91н принят определённый порядок списания основных средств:

№ п/п Содержание деятельности Итог деятельности
1 Разработка приказа «О создании комиссии» Издан приказ О создании комиссии
2 Создание комиссии

Состав:

  • соответствующие должностные лица, в т.ч. главный бухгалтер;
  • лица, ответственные за сохранность ОС;
  • представители инспекций, ответственные за регистрацию и надзор на отдельные виды имущества.
Определена целесообразность дальнейшего использования объекта основных средств
3 Работа комиссии Составлен акт на списание объекта основных средств
4 Деятельность бухгалтера в соответствии с актом В инвентарной карточке произведена отметка о выбытии объекта основных средств.

В случае передачи объекта – акт приёмки-передачи основных средств.

Доходы и расходы от выбытия объекта ОС зачислены на счёт прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражены в бухгалтерском учёте.

Пакет документов, необходимых для списания основных средств

Процедура списания объекта основных средств обязывает руководителя сопровождать данную работу определённым пакетом документов, регламентированных законодательством:

  1. Приказ «О создании комиссии по списанию основных средств».
  2. Заключение о техническом состоянии объекта основных средств.
  3. Протокол о решении комиссии
  4. Акт на списание объекта основных средств (ОС-4, ОС-4а, ОС-4б)..
  5. Приказ «О списании объекта основных средств».
  6. Отметка о выбытии объекта в инвентарной карточке.
  7. Корректировка в бухгалтерском учёте.

Бухгалтерские проводки, отражающие списание основных средств

При списании объекта основных средств необходимо правильно оформить бухгалтерские проводки выбытия. В этом случае необходимо руководствоваться Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. Итак, в случае, если объект основных средств непригоден в использовании вследствие своего физического и морального износа – проводка будет выглядеть следующим образом:

Операция Дебет Кредит
Списание стоимости объекта основных средств (первоначальной) 01 субсчёт 2 01 субсчёт 1
Списание амортизации, которая была начислена по объекту ОС 02 01 субсчёт 2
Списание стоимости объекта основных средств (остаточной) 91 субсчёт 2 01 субсчёт 2

Расчёт расходной части для списания

На расчёт расходной части для списания могут претендовать не все организации, но лишь те, которые:

  • находятся на УСН «доходы минус расходы»;
  • полностью или частично выплатили расходы на приобретённый объект основных средств;
  • объект используется по назначению в деятельности организации.

Списание расходной части осуществляется ежеквартально.

Расходная квартальная часть = Первоначальная стоимость объекта ОС * Доля, которая будет учитываться в квартале

 

Доля, которая будет учитываться в квартале = 1 / Количество кварталов после покупки объекта ОС

Пример 7. В ООО «АБВ» был 02.04.2017 приобретён шлифовальный станок стоимостью 86000 рублей. Расчёт был произведён в день покупки. Расходная квартальная часть составит 86000*1/3=28667 рублей. Именно 28667 рублей будет списываться в последний календарный день квартала.

Ошибки списания основных средств

Ошибки, к сожалению, довольно часто встречаются при списании объектов основных средств. Необходимо помнить, что данные ошибки могут быть рассмотрены надзорными органами как нарушение законодательства со всеми вытекающими последствиями.

  • Ошибка 1. Предприниматели не указывают все объекты основных средств.
  • Ошибка 2. При списании объекта указываются меньшие расходы.
  • Ошибка 3. Указываются неверные бухгалтерские проводки при списании объектов ОС.

Данные ошибки будут рассмотрены в качестве нарушения законодательства, а именно ст.120 НК РФ с привлечением соответствующих санкций

Рубрика «Вопросы и ответы»

Вопрос №1. Я являюсь индивидуальным предпринимателем. У меня на балансе находится фрезерный станок стоимостью 106000 рублей, приобретённый в 2010 году. Амортизация давно составила 100%. Станок в рабочем состоянии. Что мне с ним делать?

Вы можете продолжать работать на данном станке, при этом в бухгалтерском балансе стоимость станка будет равна нулю. В случае выхода физического и морального износа оборудования можете пройти процедуру списания основных средств в соответствии с регламентом, определённым Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н.

Вопрос №2. В ближайшем будущем я планирую зарегистрировать ИП. Планирую открыть небольшое производство по изготовлению сувениров, что позволяет выбрать УСН. Только затрудняюсь с выбором УСН «доходы» или УСН «доходы минус расходы».

Судя по заявленному Вами виду деятельности, в первый год запланированы серьёзные вложения в производство, а значит, серьёзные расходы. Вам придётся закупить необходимое оборудование, сырьё, сопутствующие материалы, арендовать помещение и т.д. В первый год разумнее выбрать УСН «доходы минус расходы». По итогам года Вам будет достаточно просто принять решение о выборе системы налогообложения, планируя свой бюджет на предстоящий год.

Вопрос №3. Я работаю на УСН «доходы» и планирую переходить на УСН «доходы минус расходы». Когда мне необходимо это сделать?

В соответствии со ст.346.14 НК РФ сменить объект налогообложения Вы сможете лишь с начала следующего налогового периода, уведомив об этом налоговые органы в срок не позднее 31 декабря текущего года.