Как составить налоговую политику организации?

Существует мнение, что бухгалтерская и налоговая учетные политики могут быть прописаны как две отдельные части одного и того же приказа. Но вряд ли это целесообразно делать по той простой причине, что бухгалтерская учетная политика (БУП) составляется всего один раз и не может меняться из года в год (см. → учетная политика организации, → организация бухгалтерского учета в организации).

Она утверждается единожды и для ее изменений нужны определенные объективные причины, диктуемые, например, изменением законодательства или началом нового направления деятельности компании.

Как часто меняется налоговая учетная политика (НУП)

Что касается налогов, политика по их учету также формируется один раз, что способствует последовательности в их учете. В то же время никто не запрещает ежегодно менять организациям НУП.

Это может быть сделано и по причине изменения налогового законодательства, и по причине оптимизации налогообложения предприятия для снижения налоговой нагрузки.

Практически ежегодно компаниям приходится пересматривать учетную политику (УП) по налогам:

  1. Почти для всех налоговналоговый период составляет год за редким исключением (например, для НДС он равен кварталу).
  2. Налоговое законодательство ежегодно претерпевает значительное изменение в связи с внесением в него уймы различного рода поправок, изменений и дополнений. В том числе появляются новые главы. Например, со следующего года ожидаются существенные дополнения в кодекс по налогам в связи с переходом функций сборщика обязательных страховых взносов по зарплате от внебюджетных фондов к ФНС.
  3. Кроме того, налоговым кодексом предусмотрено единообразие учета доходов, расходов, активов и обязательств в рамках одного года. И право менять ежегодно НУП может сыграть на руку компаниям, которые с помощью изменения своей налоговой политики могут с помощью нее оптимизировать уплачиваемые ею в бюджет налоги официальным «белым» способом.

Конечно, если ничего не менялось, то и изменять политику не нужно.

Если была составлена новая налоговая учетная политика, то применять ее можно будет с начала нового года, поэтому приказ об утверждении новой политики с начала года должен быть составлен не позднее 31 декабря уходящего года.

Когда и как нужно изменить налоговую политику в течение года?

Чтобы понять, в каких случаях можно и нужно внести изменения в принятую на год учетную политику по налогам, рассмотрим таблицу ниже.

ситуация что внести в налоговую учетную политику
компания стала вести принципиально новые виды деятельности дополнение
изменилось в рамках текущего года законодательство, влекущее за собой обязанность компаний прописать в НУП метод учета активов или обязательств, для которых ранее в законодательстве был прописан единый вариант учета или его не было совсем дополнение
среди года был введен новый налог и/или сбор, по которому предусмотрены варианты выбора учета для налогоплательщиков дополнение

Как видно из данной таблицы, в середине года возможно только внести дополнение в НУП предприятия по веским основаниям. А изменения в нее любая компания вправе предусмотреть при разработке способа налогового учета со следующего года путем издания нового приказа.

Какие организации составляют налоговую политику?

Учетную политику для ведения налогового учета и отчетности составляют организации всех форм собственности и режимов налогообложения, у которых есть возможность выбирать из предложенных налоговым законодательством вариантов учета активов, обязательств и способов их документального отражения. Читайте также: → Документирование деятельности организации. Первичные документы для ведения бухгалтерского учета.

Это компании, находящиеся на режимах:

  • ОСНО;
  • УСН.

Внимание! Для малых предприятий и микропредприятий предусмотрен целый ряд послаблений при ведении учета. Если малый бизнес принял решение о применении таких преференций, то это прописывается в учетной политики компании.

Пример #1. Организация налоговой политики организации на ОСНО

ООО «Росинка», являясь малым предприятием на ОСНО, решило не применять ПБУ 18/02, для расчета налогооблагаемой прибыли. Как прописать данное решение в учетной политике?

Это решение целесообразно прописать в бухгалтерской учетной политике. Но в любом случае в одном из приказов об УП (налоговом или бухгалтерском) должно быть написано:

«Не применять в бухгалтерском учете Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02, в соответствии с п.2 раздела I ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»)».

Предмет учетной политики организации

Предметом УП по налогам является все, что, так или иначе, может повлиять на сумму исчисленных налогов, на документальное оформление налоговых операций и их фиксацию в налоговых регистрах и при этом:

  • содержит несколько вариантов учета, предложенных на выбор в НК РФ. Например, торговые организации могут выбрать вариант формирования стоимости приобретения покупных товаров, включая затраты на их приобретение в стоимость или без них;
  • законодательство не предлагает порядок учета. Тогда он должен быть разработан предприятиями самостоятельно. Например, для компаний, занятых производством в НУП необходимо прописать распределение прочих прямых затрат, таких как аренда производственных помещений, затраты на электроэнергию в производственных помещениях, которые невозможно однозначно отнести на изготовление того или иного вида готовой продукции: на ее реализацию, складские остатки и НЗП;
  • Налоговый кодекс дает право выбора варианта учета. Например, формирование резервов по предстоящим отпускам или сомнительным долгам не является обязательным, поэтому в учетной политике должно быть отражено положительное или отрицательное решение об их формировании.

Что не нужно прописывать в налоговой учетной политике?

Не является предметом учетной политики все, что однозначно трактуется в кодексе по налогам и не предусматривает вариаций в учете. Так, не нужно утверждать в УП лимит первоначальной стоимости объектов ОС, так как статья 257 уже установила его свыше 100 тыс. рублей.

Также не следует раздувать политику по учетам налогов и прописывать в ней порядок учета деятельности, которую компания не ведет и не намерена вести в ближайшеевремя.

Элементы налоговой политики для организаций

Подробнее, что и как должно быть отражено в налоговой политике компаний на ОСНО, показано в таблице ниже.

Элемент налоговой политики Возможные варианты
какими силами ведется налоговый учет
  • бухгалтерией компании;
  • сторонней организацией
налоговые регистры
  • ведутся на основе регистров бухучета, а при их несовпадении составляется справка либо они дополняются с впомогательными реквизитами;
  • разрабатываются специально для учета налогов
налог на прибыль 1)      отчетный период;

2)      метод учета доходов и расходов;

3)      способ учета МПЗ;

4)      перечень прямых расходов;

5)      порядок списания прямых расходов;

6)      порядок распределения прямых расходов на остатки ГП и НЗП;

7)      способ оценки покупных товаров;

8)      создавать или нет резервы:

·        на отпуска;

·        на ремонт ОС;

·        по сомнительным долгам и другие;

9)      варианты начисления амортизации по амортизируемому имуществу

10)   применяется или нет амортизационная премия и т.д.

НДС 1)      способ раздельного учета по облагаемым и не облагаемым НДС операциям и форма регистра для учета;

2)      правило 5% и форма регистра для учета;

3)      порядок нумерации выставляемых счетов-фактур, в том числе по обособленным подразделениям

НДФЛ разработка регистра налогового учета НДФЛ

К тому, что прописать, а что нет в учетной политике организациям нужно отнестись со всей серьезностью. Ведь отсутствие четкого порядка в учете по налогам может привести к налоговым спорам, а также штрафам за нарушение правил учета организации.

Как показывает практика, компании с хорошо продуманной и четко структурированной учетной политике по налогам практически всегда выигрывают споры с налоговой в до судебном порядке или суде.

Рекомендации при формировании налоговой политики организации

При разработке налоговой политики советуем соблюдать здоровый баланс между:

  • целесообразностью выбора тех или иных методов учета и стремлением максимально сблизить показатели бухгалтерские и налоговые;
  • оптимизацией налогов и трудоемкостью на такую оптимизацию со стороны компании.

Пример #2. Как снизить налог на прибыль организации? Что предпринять

Организация, перед принятием решения о создании резервов по сомнительным долгам, на предстоящие отпуска и ремонт ОС с целью снижения текущего налога на прибыль, провела анализ, чем такое решение может обернуться для компании. Что было проанализировано показано в таблице ниже.

ожидаемое событие что потребуется предпринять
расчет резервов, снижение текущей налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, высвобождение оборотных средств нанять нового бухгалтера, начислять ему зарплату и страховые взносы и уплачивать их ежемесячно, а, следовательно, часть или все высвобожденные оборотные средства будут израсходованы на содержание дополнительной штатной единицы
часть резервов останется не использованной в течение года восстановить неиспользованный резерв
увеличение налогооблагаемой прибыли по итогам года доначисление налога на прибыль

Таким образом, если у предприятия значительные объемы по реализации, много сотрудников, большой парк основных средств, хорошие показатели рентабельности и велики ожидания получения большой налогооблагаемой прибыли, то формирование резервов вполне может себя оправдать с точки зрения трудоемкости процесса и материальных затрат на его обеспечение.

Для предприятий с небольшими объемами реализации, малой численностью работающих, незначительным количеством ОС и низкой рентабельностью, скорее всего, будет нецелесообразным, с точки зрения, даже трудоемкости процесса формировать вышеперечисленные резервы, даже если бухгалтерия в прежнем составе примет на себя дополнительную нагрузку по их учету.

Актуальные вопросы по формированию налоговой учетной политики

Вопрос №1. Вновь созданная организация зарегистрирована в июле. Какой срок ей отводится для разработки учетной политики по налогам?

Ответ. Вновь созданной организации на принятие УП по налогам отводится 90 дней с момента регистрации в ЕГРЮЛ.

Вопрос № 2. Организация выдает своим сотрудникам спецодежду. Можно в налоговом учете прописать для целей расчета налогооблагаемой прибыли списание затрат на нее в пределах сроков ее эксплуатации, если такой срок составляет период свыше 1 года?

Ответ. Начиная с 1 января 2015 года списание затрат на спецодежду и предметы индивидуальной защиты допускается в пределах срока их эксплуатации, даже если он превышает один год.

Вопрос № 3. Должна ли организация в рамках проводимой у нее налоговиками выездной проверки по их требованию предоставить УП для целей начисления НДС, если она совмещает ОСНО с ЕНВД и ведет раздельный учет для этих двух режимов налогообложения?

Ответ. Да, должна. Если запрошенной у нее документ не будет предоставлен, то контролирующий орган вправе наложить на нее штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление документов по требованию. Тем более что в данном случае проверяющие должны установить правильность расчетов, изучив принятый организацией способ ведения раздельного учета в связи с применением двух различных режимов налогообложения.

Вопрос № 4. Вправе ли налоговая наложить штраф при отсутствии у компании УП по налогам?

Ответ. 313 статья кодекса о налогах обязывает составлять НУП налогоплательщиками для формирования последовательного учета по налогам и для обеспечения пользователей отчетности по ним объективной информацией.

Вопрос № 5. Могут ли налоговики наложить штраф на ООО, осуществляющее услуги, за включение зарплаты в текущие затраты для расчета облагаемой базы по прибыли полностью, даже если это не предусмотрено ее УП по налогам?

Ответ. Нет, не могут. Право включать заработную плату полностью в расходы того периода, в котором она начислена без ее распределения на остатки НЗП прописано в пункте 2 статьи 318 кодекса, но в ней не прописана обязанность закреплять данное право в учетной политике.

Вопрос № 6. Что должна содержать УП по налогам для предприятий на УСН?

Ответ. В налоговой политике организации достаточно указать:

  • налогооблагаемый объект: «доходы» или «доходы — расходы»;
  • способ оценки реализованных материальных ценностей;
  • при совмещении УСН с ЕНВД необходимо прописать порядок и утвердить формы для раздельного учета доходов и расходов.

Вопрос № 7. Допускается ли возможность прописать в налоговой УП порядок учета резервов на ремонт ОС, отличный от прописанного налоговиками?

Ответ. Нет, не допускается. Если варианты учета предложены в НК РФ, то выбрать можно только из них. При формировании налоговой политики налогоплательщики обязаны:

  • выбрать вариант учета активов и/или обязательств, предусмотренных кодексом по налогам;
  • прописать вариант учета активов и обязательств только в случае отсутствия прямого указания на него в кодексе.

Автор сайта "Бухгалтерия для чайников": Артемова Юлия Семеновна


Автор:  Артемова Юлия Семеновна, эксперт по ведению бухгалтерского учета на производственных и в издательских организациях, главный бухгалтер в ООО «Альбатрос» с 1997 года, опыт бухгалтерского учет более 24 лет, эксперт-автор сайта «Бухгалтерия для чайников»