Как рассчитать НДПИ?

В данном материале мы узнаем как рассчитать НДПИ, определим налоговую базу налога, рассмотрим налоговую ставку для различных регионов и обсудим нормативные акты. А также ответим на самые распространенные вопросы.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — платеж в казну страны, перечисляемый за эксплуатацию ископаемых и недр для извлечения коммерческой выгоды. НДПИ является косвенным налогом, поскольку сумма в счет его уплаты перечисляется в бюджет того региона, на территории которого находятся разрабатываемые земли.

ООО и ИП, изъявившие желание заниматься данным видом деятельности, проходят государственную регистрацию в отделении ФНС как будущие плательщики НДПИ. После того, как лицензия будет получена, ИП должен встать на учет в ИФНС по месту расположения обрабатываемого участка. Читайте также статью: → «Налог на добычу полезных ископаемых»

Объектами обложения данным видом налогового сбора являются полезные ископаемые, которые:

  1. Были добыты вне территории РФ из земли, признанной международными соглашениями в качестве недр. Такая земля обязана быть владением плательщика НДПИ, или ИП/ООО должны пользоваться ей на основании договора аренды.
  2. Добывались из отходов промышленности по добыче ископаемых. Подобные работы облагаются НДПИ в случае, если для их осуществления требуется оформление лицензии.
  3. Были добыты из недр находящихся в РФ участков и из земель, признанных недрами.

НДПИ не будут облагаться полезные ископаемые:

  1. добытые с целью коллекционирования;
  2. повсеместно распространенные и не значащиеся на гос. балансе, которые были добыты и использованы в личных целях ИП;
  3. полученные при ремонте и других работах по особо охраняемым геологическим объектам;
  4. добытые из потерь горнодобывающей или перерабатывающей промышленности, если основной процесс пр-ва облагался НДПИ;
  5. дренажные воды, попутно извлеченные при добыче других ископаемых или возведении подземных построек и не учтенные на гос. балансе;
  6. метан, выделяющийся при обработке угольного пласта.

Как рассчитать НДПИ

Размер НДПИ может быть вычислен по спец. ставкам, льготным, или адвалорным. Формулы расчета НДПИ зависят от метода исчисления суммы налога.

  1. Формула расчета налога по количеству полезных ископаемых, которые удалось добыть за месяц работы:

НДПИ = КТ х С, где:

КТ — количество, исчисляемое в тоннах,

С — ставка по налогу.

Размер ставки колеблется от 11 до 553 рублей, смотря о каком ископаемом идет речь, и выражается в руб/т. Может применяться льготная ставка 0%.

  1. Формула расчета НДПИ по цене на полезные ископаемые:

НДПИ = СИ х С, где

СИ — стоимость полученного ископаемого,

С — ставка.

Диапазон ставок — от 0 до 8%, в зависимости от типа ископаемых.

Как рассчитать НДПИ для нефти

Для уплаты НДПИ по добыче нефти, она обязана быть:

  • стабилизированной,
  • обособленной,
  • обезвоженной.

В целях расчета налога для нефти утверждена особая ставка НДПИ (руб/т.), но ее величина обязательно корректируется на несколько видов коэффициентов, определяемых самим плательщиком НДПИ:

  1. Кц (зависит от изменений стоимости нефти в мире);
  2. Кв (означает степень выработки участков, на которых ведется добыча);
  3. Кз (показатель объема запасов определенного участка, где идет добыча);
  4. Кд (характеризует степень сложности работ по добыче на определенной территории);
  5. Кдв (означает степень выработанности углеродного сырья).

Формула для вычисления Кц:

Кц = (Ц — 15) х Р : 261, где:

Ц ($/барр.) — усредненный показатель мировой цены на нефть за месяц (для расчета берется нефть «Юралс»);

Р — усредненное отношение $/руб.

Как рассчитать НДПИ для песка

Налогооблагаемая база НДПИ по песку исчисляется на общих основаниях, а стоимость его рассчитывается следующим образом:

  1. по расчетной стоимости (для случаев, когда песок не предполагалось реализовывать);
  2. расчетом доходов при реализации по цене, утвержденной добытчиком на весь налоговый период, без принятия во внимание субсидий, НДС, акцизов и затрат на поставки песка закупщику (для случаев, когда были получены госсубсидии);
  3. вычислением доходов от реализации песка по цене компании без НДС, акцизов, затрат по поставке закупщику (если госсубсидирования не было).

Налоговая ставка в данном случае равна 5,5%.

А если ИП добывает общераспространенный песок в своих личных целях, налог не платится вовсе.

Как рассчитать НДПИ для угля

Получение угля также облагается НДПИ по фикс-ной ставке (руб/т.).

Ее величина может изменяться, смотря какой уголь добывается:

  • бурый,
  • коксующийся,
  • антрацит,
  • уголь.

Также возможна корректировка ставки на один из коэффициентов-дефляторов (по желанию плательщика НДПИ):

  • зависящий от вида добываемого угля и утверждаемый ежеквартально федеральным правительством;
  • применяемый раньше.

Можно организовать учет затрат, связанных с охраной труда, при расчете налога на прибыль или НДПИ.

Величина коэффициента может быть установлена на усмотрение плательщика, однако не должен превышать 0,3.

Как рассчитать НДПИ для газа

Газ подлежит обложению налогом по фикс-ной ставке (руб/куб.м). Она должна подвергаться коррекции на коэффициенты Тг (означает величину затрат на доставку газа до места дальнейшей обработки), Еут (ед. условного топлива). Иногда также применяется Кс — коэффициент, означающий степень сложности получения газа. Читайте также статью: → «Расчет и уплата налога на добычу полезных ископаемых»

Ставка 0% применяется в отношении:

  1. Попутного газа;
  2. Газа, закачиваемого в пласт с целью поддержания уровня нужного давления (метод используется при добыче конденсата газа);
  3. Газа и горючего конденсата, применяемых для пр-ва сжиженного природного газа, при условии, что ископаемые добываются в ЯНАО или на полуострове Ямал.

Как рассчитать НДПИ для золота

Налогооблагаемая база по драг. металлам, добытым из коренных руд, а также россыпных и техногенных месторождений, вычисляется на основании цены на их химически чистые элементы:

Налоговая ставка, установленная по НДПИ для золота, равняется 6%.

НБ = КЗ * Цед., где:

НБ — налогооблагаемая база (стоимость добытого золота),

КЗ — кол-во найденного в недрах золота,

Цед. — цена за единицу золота (формула приведена ниже).

Цед = ДЧ * СП — ЗА — ЗП : КП, где:

Цед — цена за единицу золота, которое удалось добыть;

ДЧ — доля в обнаруженном в недрах полезном ископаемом химически чистого золота;

СП — стоимость проданного хим. чистого золота (не учитывая НДС);

ЗА — затраты по аффинажу (очистке от примесей);

ЗП — затраты на поставку закупщику;

КП — кол-во проданного за месяц золота.

Нюансы расчета количества добытого золота прописаны в пп. 4, 5 ст. 339 НК РФ.

Теперь остается только рассчитать сумму НДПИ по формуле расчета налога на основании стоимости полезных ископаемых.

Как рассчитать НДПИ для минеральной воды

Налогооблагаемая база будет также вычисляться на основании стоимости полезного ископаемого, в данном случае — минеральных вод. Если предполагается использовать метод расчета базы по НДПИ на основании сложившихся цен продажи, не беря во внимание субсидии, цену для продаж необходимо сначала уменьшить на размер субсидий. Если в нынешнем периоде продажи минеральной воды отсутствовали, можно применять цены продаж прошлого месяца.

Налоговая ставка по НДПИ на минеральную воду утверждена на уровне 7,5%.

Понадобится обозначить количество добытой воды, вычислить которое можно также, как при расчете налога по нефти и газу.

НБ = КВ * Цед., где:

НБ — налогооблагаемая база НДПИ и стоимость добытой воды;

КВ — количество добытой минеральной воды;

Цед. — цена за единицу измерения минеральных вод (формула представлена ниже).

Цед. = ЦП — ЗП : КП, где:

ЦП — цена проданной воды (без учета НДС и акцизов),

ЗП — затраты на поставку закупщику,

КП — количество проданной за период воды.

Далее размер НДПИ вычисляется по общей формуле расчета налога на основании стоимости полезного ископаемого.

Как определить налоговую базу НДПИ

Представление налогооблагаемой базы по НДПИ зависит от видов добываемых ископаемых и может иметь:

  1. количественное выражение (для газа, конденсата газа, нефти, угля),
  2. вид ценовой характеристики (не годится для сфер добычи нефти, угля, газа и его конденсата).

Чтобы перечислять суммы НДПИ, вычисленные на основании стоимости предмета добычи, нужно обозначить цену и провести ее оценку. Существуют следующие методы оценки стоимости полезных ископаемых в целях определения размера НДПИ:

  1. по ценам на их продажу, действующим на текущий налоговый период (субсидии в расчет не берутся);
  2. по ценам на продажу в конкретном налоговом периоде;
  3. по расчетной стоимости.

Когда стоимость выяснена, нужно рассчитать цену единицы полезного ископаемого как доход от продаж поделенный на количество реализованных ископаемых. Наконец, для обозначения налогооблагаемой базы НДПИ, нужно количество полезного ископаемого, которое удалось добыть, умножить на цену единицы товара.

КБК НДПИ

Коды бюджетной классификации на добычу полезных ископаемых следующие:

Полезное ископаемое КБК по налогу (по пеням, по штрафам)
Природные алмазы 18210701050011(2,3)000110
Нефть 18210701011011(2,3)000110
Газ 18210701012011(2,3)000110
Газовый конденсат 18210701013011(2,3)000110
Уголь 18210701060011(2,3)000110
Общераспространенные ископаемые 18210701020011(2,3)000110
Добытые в континентальном шельфе 18210701040011(2,3)000110
Прочие

18210701030011(2,3)000110

Адвалорные ставки по НДПИ

Адвалорные ставки исчисляются в % и характеризуются стоимостью полезных ископаемых, добытых за месяц (налоговый период). Такие ставки находятся в диапазоне от 0 до 8%.

Полезное ископаемое Ставка (%)
Минеральная и подземная вода, попутный газ и прочие ископаемые, находящиеся в перечне п. 1 ст. 342 НК РФ 0
Калийные соли 3,8
Руды (апатит-нефелиновые, апатитовые, фосфоритовые), горючий сланец, торф 4
Кондиционные руды черных металлов 4,8
Бокситы, нефелины, неметаллическое сырье (для строительства), радиоактивные металлы 5,5
Концентраты и золотосодержащие полупродукты, горнорудное неметаллическое сырье 6
Концентраты и полупродукты, содержащие др. драгметаллы 6,5
Лечебная грязь, минеральная вода 7,5
Редкие металлы, природные алмазы, кондиционные руды цвет. металлов 8

Пример расчета НДПИ

Организация занимается добычей полезных ископаемых, в рассматриваемом налоговом периоде она сфокусировалась исключительно на добыче песка, и по окончании месяца объем добытого песка составил 33 455 тонн. Продано было 17 500 тонн, стоимость его была установлена на уровне 371 рубля за тонну (включая 51 руб НДС), и еще 14 000 тонн было реализовано по 392 рубля за тонну (включая 55 рубль НДС). Читайте также статью: → «Налоговая отчетность для ИП»

Затраты на поставки составили 688 515 рублей.

Ставка НДПИ по песку — 5,5%.

Стоимость полного объема песка, который удалось добыть:

(17 500 х (371 — 51) + 14 000 х (392 — 55)) — 688 515 = 9 629 485 рублей

Цена за 1 тонну:

9 629 485 : (17 500 + 14 000) = 306 рублей

Налогооблагаемая база НДПИ:

306 х 33 455 = 10 237 230 рубля

НДПИ к перечислению за месяц:

10 237 230 х 5,5% = 563 047, 65 рублей.

Законодательные акты по теме

Законодательные акты представлены следующими документами:

гл. 26 НК РФ,

Постановление Правительства от 29.04.2003 года № 249

Порядок и уплата налога на добычу полезных ископаемых
Приказ МНС России от 31.12.2003 года № БГ-3-09/731 Об уплате НДПИ в бюджет региона нахождения земельного участка, используемого для добычи полезных ископаемых
ст. 337 НК РФ О признании в целях налогообложения полезными ископаемыми только тех ископаемых, которые можно добыть
ст. 341 НК РФ О налоговом периоде (месяц) НДПИ
ст. 342.2 НК РФ Особенности налогообложения нефти
ст. 342.4 НК РФ Порядок расчета специфических коэффициентов для вычисления НДПИ по особым категориям полезных ископаемых

Типичные ошибки

Ошибка № 1: Компания, занимающаяся добычей полезных ископаемых, работает на разных участках земли, расположенных в разных регионах РФ. Фирма уплачивает НДПИ в полном объеме за работу на обоих участках по месту регистрации предприятия.

Комментарий: Размер НДПИ вычисляют по окончании каждого месяца по всем видам добываемых ископаемых, а перечисляют сумму налога по месту расположения земли, на которой ведутся работы. Местом добычи ископаемых является территория региона РФ, то есть налог уплачивается в бюджет субъекта соразмерно количеству добытых ископаемых.

Ошибка № 2: Предприятие, извлекающее полезные ископаемые из отходов своей добывающей промышленности, не платит НДПИ и не предоставляет в ФНС никаких документов.

Комментарий: Чтобы в такой ситуации не перечислять в бюджет НДПИ, необходимо доказать уплату данного налога по основной добыче ископаемых. Но если на получение полезных ископаемых из потерь производства требуется наличие лицензии, НДПИ придется платить.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос № 1: Какие сроки утверждены для перечисления в бюджет суммы НДПИ?

Ответ: Налог должен быть уплачен по итогам налогового периода (для НДПИ это месяц) не позже 25 числа того месяца, который идет после прошедшего периода.

Вопрос № 2: Какие документы доказывают, что фирма вправе применять ставку 0% по НДПИ?

Ответ: В ФНС необходимо предъявить гос. статистическую отчетность (форма 6-гр), там будут указываться данные об изменении запасов нефти и некоторых ценных газов, а также качественные характеристики ископаемых. Такой порядок предоставления права на льготную ставку утвердило Министерство финансов в своем Письме от 7.09.2006 N 03-07-01-02/48.