Как работает ИП с НДС на ОСНО и спецрежимах?

Налоговая нагрузка по НДС у ИП возникает при работе на ОСНО, а также при осуществлении некоторых операций на спецрежимах.

НДС представляет собой налог, добавляемый к стоимости реализаций и уплачиваемый в соответствии с налоговым российским законодательством в бюджет. При образовании ИП физическое лицо определяет для себя удобный налоговый режим, в зависимости от выбора ИП будет взаимодействовать с НДС в плане его вычета и уплаты. Особенности этого взаимодействия следует рассматривать в разрезе конкретного выбранного режима.

Среди существующих налоговых режимов ИП может выбрать:

• Основной классический – предприниматель выступает налогоплательщиком добавленного налога;
• Специальный (УСН, ЕНВД, ПСН) – предприниматель не является плательщиком НДС, но в виде исключения платит его в некоторых операциях при соблюдении конкретных условий.

ИП на ОСНО

Находясь на общем режиме, предприниматель обязан добавлять налог по ставке 10 или 18 %-тов по всем осуществляемым реализациям, если к ним не применимы положения статей 145 и 149 НК РФ.

145 статья освобождает всю деятельность ИП от налоговой добавленной нагрузки по причине соблюдения определенных условий:

• Выручка за 3 месяца, следующих друг за другом < 2 млн.руб. (в выручку не включается НДС, суммы по необлагаемым добавленным налогом операциям, предоплаты);
• Отсутствуют продажи подакцизных товарных групп в указанном временном промежутке.

149 статья освобождает отдельные операции предпринимателя от необходимости добавления налога, указанная статья содержит закрытый перечень таких операций.

НДС к уплате

Если на ИП не распространяются указанные выше налоговые статьи, то начислить и уплатить НДС нужно с каждой совершаемой реализации. Налог добавляется к стоимости ценностей, услуг, работ путем умножения налоговой ставки на эту стоимость.

Существующие ставки

Каждый раз, когда ИП осуществляет реализационную операцию, он добавляет налог к стоимости, и перечисляет его сумму в российский бюджет. Величина НДС включается в общую стоимость сделки, покупателю предоставляются документы, содержащие полную стоимость с учетом добавленного налога.

Покупатель, перечисляя сумму сделки, оплачивает ИП и сам налог, то есть конечную налоговую нагрузку несет клиент, а ИП выступает в качестве посредника между ним и бюджетом.

НДС к возмещению

Особенность работы с НДС в том, что, помимо обязанности по уплате данного вида налога, налогоплательщик имеет право и принимать «входные» суммы по НДС к вычету.

Под понятием «входной» имеется в виду тот НДС, который содержится в документах, предоставляемых ИП поставщиками. В частности направить к вычету можно добавленный налог, величина которого подтверждается счетом-фактурой от поставщика. Если счета-фактуры нет, то и право на вычет пропадает.

Понятие «вычет» означает, что ИП суммы НДС, указанные в счетах-фактурах, принимает к учету в качестве уменьшения величина налога к уплате. В бюджет подлежит перечислению сумма НДС, начисленная с реализаций, за минусом «входного» НДС.

Для возмещения нужно соблюдение следующих условий:

1. Есть счет-фактура от поставщика;
2. Приобретенные ценности, услуги, работы используются в налогооблагаемой деятельности.

Права и обязанности ИП, работающего с НДС

Если ИП находится на общем режиме и выступает плательщиком добавленного налога, то он должен:

• Начислять налог с реализаций;
• Выставлять с/ф клиентам;
• Заполнять книгу покупок и продаж;
• Подавать электронную версию декларацию по итогам квартала до 25 числа следующего за кварталом месяца;
• Перечислять налог (начисленный минус возмещенный) в бюджет 3-мя равными частями в течение следующего квартала до 25 числа каждого месяца.

Право на вычет НДС возникает по всем налогооблагаемым «входным» операциям при наличии документального обоснования в виде счета-фактуры.

ИП на спецрежимах

В общем случае предприниматель, выбравший для работы один из специальных налоговых режимов, избавляется от добавленной налоговой нагрузки. Однако налоговые законы предусматривают некоторые случаи, в которых заплатить НДС придется. Указанные ниже положения касаются всех спецрежимов.

Уплата НДС ИП

Когда ИП должен посчитать и уплатить НДС:

• Импорт ТМЦ;
• Покупка у иностранных фирм, не имеющих представительств в РФ, товаров, услуг, работ для себя (если местом реализации признается российская территория);
• Получение оплаты за товары, принадлежащие иностранной фирме, в ходе выполнения посреднической роли при их продаже;
• Выставление счета-фактуры с обозначенной величиной добавленного налога;
• Оплата арендных услуг за муниципальное и госимущество, владельцем которого выступает орган власти;
• Оплата, произведенная органу власти за такое имущество в ходе его приобретения в собственность;
• Выполнение сделок, будучи доверительным управляющим или участником простого товарищества.

То есть на спецрежиме предприниматель, не являясь налогоплательщиком НДС, становится в некоторых ситуациях налоговым агентом по данному налогу, в связи с получением данного статуса, он и приобретает новые налоговые обязанности.

Во всех перечисленных выше случаях ИП обязан посчитать НДС с суммы сделки и уплатить в российский бюджет.

При выполнении всех прочих операций налоговой обязанности, связанной с добавочным налогом, у ИП не возникает.

Расчет добавленного налога проводится по ставкам, указанным выше.

1. если сумма сделки по договору включает НДС, то его нужно выделить из суммы, умножив на 10/110 или на 18/118, в зависимости от того, к какому типу ТМЦ, услуг или работ относится содержание сделки;
2. если сумма сделки прописываются в договоре без учета НДС, то есть дополнительно оговаривается, что начислить и заплатить налог предприниматель должен самостоятельно, то НДС нужно посчитать, умножив цену сделки на ставку 10 или 18 %-тов.

В первом случае ИП оплачивает продавцу сумму по договору, уменьшенную на величину выделенного налога. Во втором случае – перечисляет сумму, прописанную в договоре, налоговая нагрузка при этом полностью ложится на ИП.

Возмещение НДС предпринимателем

Особенность в том, что если в некоторых отдельных случаях заплатить НДС ИП придется даже на спецрежиме, то возместить «входной» НДС ИП не сможет, так как не является плательщиком добавленного налога.

Исключением является только выполнение функций доверительного управляющего или участника товарищества. В этих двух случаях ИП может по «входным» операциям, относящимся к деятельности в указанных рамках, возместить добавленный налог, предъявляемый продавцами. При этом в бюджет платится разность между начисленным и возмещенным налогом по операциям рассматриваемой деятельности.

Во всех остальных случаях придется заплатить весь начисленный со сделок налог.

Перечисляется налог либо одной суммой по факту перечисления денежных средств продавцу, либо на протяжении квартала равными долями до 25-го числа.

Во всех случаях, когда у ИП на спецрежиме возникает обязанность по уплате НДС, по итогам квартала, когда данное событие зафиксировано, нужно оформить декларацию. Срок для ее подачи в налоговую – 25 число месяца, идущего за кварталом.

Обязательно подается электронная версия декларация, за исключением:

• Аренды или покупки имущества у органа власти;
• Покупки у иностранца ТМЦ, услуг, работ для себя.

В этих двух случаях разрешается сдать декларацию на бумаге.

Не нужно сдавать декларацию, если ИП выполняет посреднические функции без принятия статуса налогового агента, а также при совершении импортных операций.

Обязанности и права ИП на спецрежиме, касающиеся НДС

По сделкам, совершаемым в указанных выше рамках, ИП приобретает следующие обязанности:

• Начислить НДС с суммы сделок (или выделить его из суммы);
• Предоставить клиенту счет-фактуру;
• Заплатить налог не позднее следующего квартала (до 25 числа каждого месяца квартала по 1/3 величины налога);
• Подать декларацию в налоговую не позднее 25 числа месяца за отчетным кварталом (за исключением ввозных операций).

Право на вычет НДС у ИП на спецрежиме возникает только при работе по договору товарищества и доверительного управления.

НДС в переходный период

Если ИП меняет режим с общего на специальный, то встает вопрос о том, что делать с НДС.

ИП должен восстановить принятый к возмещению на ОСН налог по ценностям, не использованным и не проданным до момента перехода.

При этом особый порядок действует в отношении объектов основных фондов. Если по ТМЦ, работам различного типа, услугам восстановить можно всю ранее принятую к возмещению величину налога, то в отношении ОС нужно восстановить только определенную долю НДС, принятого ранее к вычету, соответствующую остаточной стоимости объект на последний день года работы на ОСН.

Пример восстановления НДС по ОС

В декабре 2014г. ИП Котов, работающий на ОСН, купил грузовик за 354 000 руб. (НДС 54 000 руб.), срок начисления амортизации линейным методом 5 л. Все 54 000 руб. приняты к вычету на ОСН.

С 1 янв.2016г. ИП Котов перешел на УСН.

В декабре 2015г. Котов восстанавливает НДС следующим образом:

• Начисленная амортизация на 31дек.2015г. = 60 000 руб.;
• Остаточная стоимость на 31.дек.2015г. = 300 000 – 60 000 = 240 000 руб.
• Восстанавливаемый НДС = 54 000 * 240 000 / 300 000 = 43 200 руб.