Как проходит выездная налоговая проверка ИП?

Коммерческая деятельность индивидуального предпринимателя (ИП) подвергается контролю со стороны налоговых органов. В ходе проверки определяются соответствие учета требованиям законодательства; правильность определения базы, налогообложения и иных ключевых моментов финансовой стороны деятельности. Залогом грамотной подготовки к проверке ИП служит информация о порядке проведения, правах инспекторов ИФНС, сроках документального оформления.  В данной статье мы рассмотрим как проходит выездная налоговая проверка ИП, какие основания для открытия проверки, сроки и необходимые запрашиваемые документы.

Основания для открытия проверки

Компании, зарегистрированные в организационной форме ИП, привлекают к выездным проверкам наряду с юридическими лицами. При выездном виде контроля достигается максимально полная проверка методом сплошной выборки документов по всем видам налогов. Основаниями для инициации выездного мероприятия контроля служат:

  • Внеплановые причины – выявление нестыковок в данных отчетности. Проверка открывается после получения отчета из отдела аудита ИФНС.
  • Плановые причины. Проверка назначается через определенные промежутки времени и охватывает период не более 3-х лет.
  • Особые причины. При закрытии ИП проведение выездной проверки является обязательным условием ликвидации.

ИФНС не имеет права проводит проверку дважды за один период и по тем же налогам. Исключение составляют случаи проведения контроля в отношении самих проверяющих. Проверка осуществляется вышестоящим органом, в ходе которой допускается повторное проведение мероприятия контроля с выборкой документов за проверенный период.

Читайте также статью: → 2 вида налоговых проверок деятельности ИП

Особенности причин проведения выездных проверок

План ежегодных проверок публикуется на официальном сайте ИФНС, что позволяет налогоплательщику подготовиться заранее. Внеплановые проверки включаются в утвержденный план дополнительно.

Внеплановые поверки налоговой

Выездные мероприятия контроля внепланового характера проводятся при возникновении основания для доначисления налога. К нестыковкам показателей отчетности относят:

  • Выявление значительной разницы в начислениях при наличии постоянной величины выручки в сравнительных периодах.
  • Отклонение сумм поступлений НДС от расчетной величины, вычисляемой по формулам программных продуктов ИФНС.
  • Регулярно предъявляемые возмещения НДС по выручке, полученной от ведения обычных видов деятельности и не связанной с ВЭД.

Пример. ИП Новиков М.М. показал выручку для исчисления НДС в отчетности за 1 квартал 2014 года в сумме 2 500 000 рублей, за 1 квартал 2015 года – 3 100 000 рублей. Сумма НДС к уплате с учетом входящего налога составила 90 000 рублей за 1 квартал 2014 года и 10 000 рублей за 1 квартал 2015 года. Вывод: отдел аудита ИФНС предложил компанию ИП Новиков М.М. к включению в план проверок.

Плановые проверки налоговой

Компании формы ИП в большинстве случаев применяют специальные режимы. Проверка деятельности ИП на ЕНВД, ПСН, УСН преимущественно осуществляется камерально. Плановому контролю подвергаются ИП при ведении деятельности с применением ОСН, наличии имущества или значительных оборотов. График проверок утверждается заранее с учетом срока исковой давности, ограниченной 3-мя годами.

Проверки при ликвидации ИП

Особенность ИП состоит в возможности проведения проверки и наложения санкций при нарушениях и после прекращения деятельности в качестве ИП. Правопреемником ИП является физическое лицо, что позволяет контролирующим органам назначить проверку после исключения из реестра.

Начало и сроки выездной проверки

Открытие налоговой проверки осуществляется на основании решения, подписанного начальником Инспекции или его заместителем. К решению прилагается требование – перечень документов, необходимых к предъявлению. Список может быть расширен инспектором на основании строки требования «иные документы, подтверждающие правильность исчисления налогов».

Срок проведения выездной проверки установлен в пределах 2-х месяцев. Удлинение периода до 4 (или реже 6 месяцев) должно иметь законное основание и производится в случаях:

  • Возникновения потребности проведения дополнительных мероприятий.
  • Подачи ИП уточненных деклараций, охватывающих проверяющий период.
  • Наличияличных мотивов ИП –отсутствия (например, нахождение в отпуске).
  • Возникновения форс-мажорных обстоятельств – кражи документов, их утери в связи с пожаром или затоплением помещения. Факт должен быть подтвержден официальными органами.

Проведение проверки осуществляется непосредственно в офисе ИП. При отсутствии возможности предоставить место проверяющим инспекторам допускается предоставление документов в помещение Инспекции. Документы должны быть сгруппированы, прошиты и сопровождены письмом с описью.

Документы, запрашиваемые инспекторами

Качественный учет и предоставление времени на подготовку документов к предъявлению позволяют представить формы в полном объеме. Отсутствие любого из необходимых документов влечет наложение штрафа по ст. 120 НК РФ.Перечень проверяемых форм зависит от системы налогообложения. В таблице ниже представлены стандартные формы, запрашиваемые при проверке

Группировка документов по назначению Формы учета
Документы первичного учета ТМЦ и основных средств Договоры, накладные, акты, карточки, журналы
Формы учета труда и заработной платы Штатное расписание, трудовые договоры, ведомости, карточки, справки.
Кадровые документы Приказы, заявления, карточки, книги и журналы учета
Документы учета НДС Счет-фактуры, книги покупок и продаж
Кассовые формы Книги, журналы, отчеты кассира, чеки, квитанции, ПКО и РКО.

Дополнительно к специальным формам представляются общие документы – учредительные свидетельства, соглашения аренды, коллективный договор и прочие, состав которых зависит от специфики вида деятельности ИП.

Документальная проверка при совмещении режимов

Законодательство предоставляет возможность совмещения 2-х или 3-х режимов. Допускается применение дополнительно ЕНВД и ПСН с остальными системами налогообложения. При совмещении режимов индивидуальные предприниматели должны вести отдельно учет доходов, расходов, численности и имущества, используемых для получения выручки в рамках разных режимов.

Пример налоговой проверки. Рассмотрим пример совмещения режимов ОСН и ЕНВД. ИП Ковалев П.П. ведет оптовую торговую деятельность с применением ОСН. Дополнительно к основному виду предприниматель оказывает услуги грузоперевозок, зарегистрированные на ЕНВД. Суммы доходов и расходов основной деятельности и дополнительного вида учитываются отдельно. Раздельный учет применяется и в отношении расходов общего плана и участия управленческого персонала (в штате ИП Ковалев П.П. имеется бухгалтер и уборщик производственных помещений).

Для проверки правильности исчисления налогов НДФЛ и ЕНВД предприниматель ИП Ковалев П.П. должен предоставить: трудовые договоры, квитанции о приеме наличности по грузоперевозкам, карточки раздельного учета доходов, общехозяйственных расходов, заработной платы и справки подсчета КТУ управленческого персонала.

Формы для проверки бухгалтерского учета ИП

Особенность учета ИП состоит в преимущественном ведении налогового учета. От применения бухгалтерского учета ИП освобождены при условии ведения полученных доходов, произведенных расходов или иных объектов. Формы первичного учета применяются всеми ИП для получения данных налогообложения. Состав документов бухгалтерского учета (БУ) зависит от применяемой ИП системы.

Тип режима налогообложения Виды обязательных форм учета
Общеустановленная система Книга учета доходов и расходов, первичные формы
ЕНВД Документы учета физического показателя, применяемого для расчета вмененного дохода
УСН КУДиР, применяемая при упрощенном режиме, формы первичного учета
ПСН Книга учета доходов
ЕСХН Книга учета доходов и расходов

Книга учета доходов и расходов ИП является основным документом налогового учета (регистра). В журнал заносятся показатели, определяющие сумму единого налога или НДФЛ. Форма книги может быть разработана или доработана самостоятельно и разрешена к применению после утверждения ее в Инспекции. При отсутствии согласования книга не имеет юридической силы и не может быть использована в качестве налогового регистра.

Состав мероприятий в ходе налоговой проверки

Проверка включает ряд мероприятий, позволяющих инспектору более точно определить соответствие реальных данных представленным документально. Инспектор имеет право произвести дополнительные мероприятия:

  • Опросить свидетелей. Привлекаются должностные лица, работники индивидуального предпринимателя, сторонние физические лица. В ряде случаев для опроса приглашают уволенных работников, обладающих данными о деятельности ИП в проверяемом периоде.
  • Осмотреть имущество, используемое ИП для получения дохода. К осмотру привлекаются складские, торговые площади, основные средства, запасы. Мероприятие позволяет проверить соответствие данных об активах реальным параметрам.
  • Провести инвентаризацию. Процедура позволяет выявить точное состояние дел и проверить данные отчетности. По результатам проверки оформляется акт (опись).
  • Заказать экспертизу. Привлечение специалистов узкого профиля оправдано при проверке ИП с наличием грубых нарушений. Частыми случаями специальной оценки являются проведение почерковедческой экспертизы или определение подлинности документов.

Законодательство уделяет большое внимание дополнительным мероприятиям, каждому из которых отводится статья НК РФ.

Мероприятие контроля Статья НК РФ
Запрос документов Ст. 93
Документальная выемка Ст. 94
Опрос, допрос Ст. 90
Осмотр имущества, территории Ст. 91, ст. 92
Вызов и использование переводчика Ст. 97
Инвентаризация Ст. 89

Состав и показатели дополнительных мероприятий отражаются в акте проверки и прилагаются к документу.

Оформление результата проверки

Результатом проверки является акт. ИП должен ознакомится с документом, подписать и получить 1 экземпляр на руки. По истечении 10 дней ИФНС выносит решение о нарушениях и мерах наказания. При отсутствии выявленных фактов занижения налогов или отсутствия документов учета необходимость в решении отсутствует. Свидетельством окончания проверки без доначислений служит справка, оформляемая инспектором.

Ответы на часто возникающие вопросы

Вопрос №1. В какие сроки можно опротестовать решение по проверке?

Законодательство предоставляет ИП 15 дней на обжалование данных результатов проверки. Предваряет судебное разбирательство акт возражения, направляемый предпринимателем в указанные сроки в налоговый орган.

Вопрос №2. Последствия, возникающие в случае отказа от подписи в акте?

Отказ в подписи акта проверки не меняет его юридическую силу.Свидетели, присутствующие (специально приглашенные) при получении акта, фиксируют факт отказа. При неявке в ИФНС для получения акта документ будет выслан почтовым отправлением. Получение будет признано полученным на 11 день от даты отправки.

Вопрос №3. Как проверяют соблюдение кассовой дисциплины в выездную проверку?

Ведение кассового учета и обращение с наличностью – один из пунктов проверки. Для контроля ИП, применяющих ККМ приглашается инспектор соответствующего отдела и представитель сервисного центра. Производится сверка данных фискальной памяти с показателями кассовой книги, контроль ведения документооборота.

Вопрос №4. Каким образом можно отодвинуть дату начала проверки? Частный случай –предприниматель проходит длительное лечение?

Отсутствие в случае болезни дает право предпринимателю отложить начало представления документов. Потребуется обратиться с заявлением в отделение ИФНС, открывшее проверку. Перенос срока производится по решению начальника учреждения.

Вопрос №5. Если ИП не успевает подготовить часть документов (скопировать, сшить) в течение отведенного требованием срока?

При сдаче на проверку неполного комплекта документов необходимо заручиться согласием инспектора. Достаточно часто возникает ситуация, когда инспектор предлагает представлять документы в порядке очередности.

Вопрос №6. Сколько инспекторов участвует в выездной проверке?

Состав инспекторской группы является прерогативой территориального отделения ИФНС. Количество проверяющих зависит от объема документации и сложности учета. Налогоплательщик не может влиять на число инспекторов.

Вопрос №7. Чем отличается камеральный контроль от выездной проверки?

Выездная форма позволяет охватывать весь документооборот ИП и значительный период деятельности в пределах 3-х лет. Камеральному контролю подлежит проверка правильности исчисления одного или нескольких взаимосвязанных налогов в периоде, ограниченном отчетностью.