Как принять к вычету НДС при взаимозачете

Практически любое предприятие в своей деятельности сталкивается с проблемой наличия свободных денежных средств. В  современной практике бухгалтерского учета существует немало вариантов высвобождения финансов. Так одним из наиболее распространенных способов является зачет взаимных требований между предприятиями. Это связано с тем, что данный способ не требует значительных затрат времени при оформлении, а к тому же практически не несет в себе никаких налоговых последствий. Суть метода состоит в том, что вместо перечисления денежных средств своему партнеру, предприятие снимает с него встречные обязательства перед собой.

Основания для проведения взаимозачета

Для проведения операции зачета взаимных требований необходимо выполнение ряда обязательных условий, а именно:

1. Существование встречного требования. Это значит, что предприятие, будучи должником перед контрагентом по одному требованию, должно быть кредитором по другому.
2. Сами требования по сути своей должны быть однородными. Суть заключается в том, что однородной должна быть их правовая основа, а не то, что стало причиной возникновения самих обязательств. Приведем пример денежных требований: требование по уплате процентов по кредитному договору может быть зачтено в счет требования по оплате товаров.
3. Срок исполнения требований, погашаемых путем взаимозачета, должен истекать. Также, согласно ст. 410 ГК РФ, зачет взаимных требований возможно провести в случае, если срок их выполнения не установлен или установлен до востребования.

Важно! Для проведения взаимозачета достаточно заявления хотя бы одной из сторон. При это вторая сторона в обязательном порядке должна быть уведомлена о проведении операции.

  Установленной законодательством формы взаимозачета не существует. Следовательно, стороны, решившие провести зачет могут использовать любой документ. Например, это может быть акт, протокол, письмо, соглашение и другие. Главным является подтверждение от контрагента о получении этого уведомления. Исходя из вышесказанного, наиболее оптимальным является двустороннее соглашение.

Важно! При корректно проведенном и обоснованном взаимозачете, вторая сторона не имеет права отказаться от заявления о зачете взаимных требований, так как гражданское законодательство не дает такой возможности (п. 9 Информационного письма ВАС РФ N 65, Постановление ФАС СКО от 14.09.2006 N Ф08-3909/2006).

Читайте также статью ⇒ Депозиты: понятие, бухгалтерский учет, проводки. Счет 55.

Запрещено в проведении взаимозачета

В соответствии со ст. 411 ГК РФ существует ряд случаев, когда проведение зачета взаимных требований запрещено. Такими случаями являются:

1. требование другой стороны попадает под срок исковой давности, при этом сам срок уже истек. Следует учитывать, что партнер, получив заявление о проведении взаимозачета, не обязан сообщать об истечении срока исковой давности. Это объясняется тем, что сама исковая давность применяется непосредственно судом в процессе рассмотрения спора при наличии заявления;
2. об уплате алиментов;
3. о пожизненном содержании;
4. в других случаях, сответствующих договору и законодательству.

Вычет НДС при взаимозачете

Правильность применения вычетов НДС при проведении взаимозачета вот уже много лет является одной из самых актуальных тем на всевозможных бухгалтерских форумах и налоговых семинарах. Это связано с тем, что в разные временные периоды налоговый кодекс по-разному трактовал порядок вычета НДС при взаимозачете.

В период с 2007 по 2009гг. обязательным условием для получения вычета по НДС при проведении зачета взаимных требований была уплата  должниками сумм налогов отдельными платежными поручениями. То есть НДС перечислялся денежными средствами отдельно, а взаимные обязательства погашались исключительно в размере основного долга. Более того, при проведении взаимозачета нужно было учитывать не только фактическую, но и балансовую стоимость товара. Объяснялось это тем, что сумма вычета по НДС считалась именно от балансовой стоимости.  Однако суммы  перечисляемых платежками НДС, считались из закупочной цены товара. В следствии чего, перечисляемая сумма и сумма к вычету зачастую отличались между собой. Именно эти различия на протяжении долгого времени вызывали множество разногласий у бухгалтеров и налоговых инспекторов.

И только в 2009г. требование относительно перевода НДС отдельными суммами было отменено.

В настоящее время бухгалтера при проведения зачета взаимных требований имеют право оформить вычет НДС в общем порядке. Это значит, что зачет применяется ко всей сумме долга, включая НДС. Все же остается еще множество вопросов касательно вычетов. Суть в том, что как правильно провести вычет  зависит от того, когда был поставлен на учет товар, который участвует во взаимозачете.

 Если продавцом получен аванс

Процесс применения вычета НДС в ситуации, когда продавец товара ранее уже получил авансовый платеж от покупателя, также на протяжении долгого времени вызывал множество разногласий. Ясность в этот вопрос внесло официальное письмо Министерства финансов в 2010г. В нем говорится, что при оформлении взаимозачета продавец товара, который уже получил предоплату, имеет право производить вычеты на общих основаниях. Данный факт объясняется следующим: в момент подписания соглашения о взаимозачете между контрагентами сумма полученного аванса считается возвращенной. Исходя из вышесказанного, получив аванс от покупателя и решив в дальнейшем зачесть взаимные требования, Вы имеете право воспользоваться вычетом НДС в общем порядке.

Важно! Повести вычет НДС с полученного ранее аванса можно только при условии того, что предприятие уже платило НДС при его получении.

Практический пример проведения взаимозачета между двумя предприятиями

Предположим, между ООО «Стандарт» и ООО «Грант» было заключено два договора. В первом договоре  19.04.2017г. ООО «Стандарт»  произвело сопровождение сотрудников ООО «Грант» до назначенного пункта. Стоимость услуг составила 6105 руб., НДС 931руб. По второму договору ООО «Грант»  21.04.2017г. поставило партию раций для ООО «Стандарт» на сумму 9880руб., НДС 1507руб. 15.05.2017г. Между предприятиями было подписано двустороннее соглашение о зачете взаимных требований на сумму 6105 руб. В итоге подписанного соглашение долг ООО «Грант»  был погашен в полном объеме, а долг ООО «Стандарт»  составил 3775 руб., НДС 576руб.  Отобразим записи, которые были проведены бухгалтером ООО «Ястреб»:

Читайте также статью: → Практика применения КБК для уплаты НДС.

Ответы на актуальные вопросы:

1. Вопрос №1: Предприятие «Ромашка» перевело предприятию «Роза» предоплату за поставку товара. Позже договор между ними был расторгнут и возникла необходимость в возврате аванса. При этом предприятие «Роза» выдало предприятию «Ромашка» денежные средства по договору займа. В результате переговоров предприятия решили провести зачет взаимных требований. Имеет ли право предприятие «Роза» произвести вычет НДС в момент подписания договора?

Ответ: Так как взаимные требования удовлетворены, предприятие «Роза» имеет право провести вычет НДС.

2. Вопрос №2: Существует ли законодательно установленная форма бланка проведения зачета взаимных требований?

Ответ: Нет, установленной формы на текущий момент не существует. Исходя из этого, можно сделать вывод что документ можно оформить в произвольном виде. Однако, следует помнить об указании обязательных данных, а именно:

— наименование сторон;

— сумму долга и размер его погашения;

— остаток долга, если такой существует после погашения;

— основание для проведения взаимозачета.

При отсутствии вышеперечисленных параметров в документе, взаимозачет может считаться несостоявшимся.