Как отразить в декларации по прибыли убытков прошлого года

Согласно пункту 1 статьи 50 Гражданского Кодекса РФ, основная цель деятельности коммерческих компаний – это получение прибыли. Однако достижение данной цели не всегда возможно, случается, что по определённым причинам компании получают и убыток. В статье расскажем, как отразить в декларации по прибыли убыток прошлого года, приведем пример расчета.

С точки зрения Налогового Кодекса РФ, а именно глав 25 (статьи 248) и 27 (пункт 8 статьи 274), убытком считается разница между доходами и расходами организации, которые учитываются в целях налогообложения и имеют знак «минус». Важно отметить, что налогооблагаемая база равна нулю, когда у компании есть убыток, при этом, с точки зрения НК РФ, разрешён перенос этого убытка на следующие налоговые периоды (правила подобного переноса убытка подробно описаны в статье 283 НК РФ, однако с 01.01.2017 г. в данный закон были внесены изменения, о которых будет сказано в этой статье).

Механизм переноса убытков с точки зрения налогового учёта

В пункте 1 статьи 283 НК сказано, что налогоплательщики, которые понесли убытки (убыток) прошлых лет (или прошлого года), определённые (-ый) в соответствии с главой 25 НК РФ, могут уменьшить налогооблагаемую базу данного налогового года на сумму такого убытка (убытков) или на часть убытка, то есть происходит так называемый перенос убытка на будущее. Читайте также статью: → «Заполняем отчет о прибылях и убытках форма №2 (скачать бланк отчета)».

Ниже, в таблице, указаны особенности, которые устанавливаются Налоговым Кодексом РФ, и участвуют в определении налогооблагаемой базы текущего налогового года.

Статья НК РФ Какие особенности учитываются в статье
Статья 264.1 Указываются особенности приобретения права на земельные участки
Статья 268.1 Указываются особенности приобретения организации как имущественного комплекса
Статья 274 Указываются особенности определения налоговой базы
Статья 275.1 Указываются особенности использования объектов обслуживающего производства и хозяйства (ОПХ)
Статья 275.2 Указываются особенности осуществления деятельности, которая связана с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении такого углеводородного сырья
Статья 278.1 Указываются особенности доходов, которые были получены участниками консолидированной группы налогоплательщиков (КГН)
Статья 278.2 Указываются особенности доходов, которые были получены участниками договора инвестиционного товарищества
Статья 280 Указываются особенности операций с ценными бумагами
Статья 283, пункт 3 При убытке, который повторяется в нескольких налоговых периодах, перенос на будущее производится в той очерёдности, в которой данный убыток возникал
Статья 304 Указываются особенности операций с финансовыми инструментами, необходимыми для срочных сделок

Правила, действовавшие до и действующие после изменений 2017 года

В уже упомянутом пункте 2 статьи 283 НК РФ произошли некие изменения, которые подробно рассмотрены ниже в сравнительной таблице.

Вопросы Правила, действовавшие до 2017 Правила, действующие после 2017 (с 2017 по 2020 гг.)
1  В праве ли налогоплательщики переносить убыток на последующие налоговые периоды? Да Да
2 На какой период было разрешено переносить убыток налогоплательщикам? Перенос убытка мог осуществляться в течение 10 лет, после «убыточного» года.

То есть, если до одиннадцатого года организация не получала прибыли, достаточной для покрытия убытка, тянущегося в течение предыдущих 10 дет, то непогашенный остаток убытка уже не мог учитываться для уменьшения налогооблагаемой базы

Нет ограничения по периоду переноса убытка
3 Каков размер убытка, разрешённого к переносу на будущее? Перенос убытка мог осуществляться в полном объёме.

То есть могла переноситься либо часть убытка, либо убыток в размере 100%

База по налогу на прибыль не может быть уменьшена на сумму полученных убытков в предыдущих периодах более чем на 50% от суммы самой налогооблагаемой базы
4 Возможны ли «перерывы» в переносе убытка? Да Да
5 Убытки какого периода могут переноситься на будущее? Могут переноситься на будущее убытки, полученные начиная с 1 января 2007 года (п. 16 статьи 13 ФЗ №401 от 30.11.2016)

Пример 1 (в соответствии с изменённым законом)

Организация ООО «Рэдфром» получила в 2016 году убыток, равный 450 тыс. рублей. В данной организации поквартальный отчёт по налогу на прибыль.

Налогооблагаемая база 2017 года имела следующие значения (нарастающим итогом):

  • в 1 квартале: 78 тыс. рублей;
  • во 2 квартале: 166 тыс. рублей;
  • в 3 квартале: 254 тыс. рублей;
  • в 4 квартале: 358 тыс. рублей.

Налогооблагаемая база может быть уменьшена на часть переносимого убытка следующим образом:

  • в 1 квартале: 39 тыс. рублей (78 тыс. рублей *50%);
  • во 2 квартале: 83 тыс. рублей (166 тыс. рублей *50%);
  • в 3 квартале: 127 тыс. рублей (254 тыс. рублей *50%);
  • в 4 квартале: 179 тыс. рублей (358 тыс. рублей *50%).

Остаток переносимого на будущее убытка компании ООО «Рэдфром» составит 271 тыс. рублей (450 тыс. рублей – 179 тыс. рублей). Результаты решения сведены в таблицу.

Отчётный (налоговый период) Налогооблагаемая база 50% от налогооблагаемой базы

 (п. 2 * 50%)

Размер убытка, учтённого в отчётном (налоговом) периоде Размер налогооблагаемой базы, с которой будет уплачиваться налог

(п. 2 — п. 4)

1 2 3 4 5
1 квартал 78 000 39 000 39 000 39 000
2 квартал 166 000 83 000 83 000 83 000
3 квартал 254 000 127 000 127 000 127 000
4 квартал 358 000 179 000 179 000 179 000

Сумма убытка, который переносится на будущее, зависит от суммы налогооблагаемой базы.

Размер неперенесённого убытка, который организация ООО «Рэдфром» понесла по итогам 2016 года равен 271 тыс. рублей. Эта сумма переносится на 1 января 2018 года. Налогооблагаемая база 2018 года имеет следующие значения (нарастающим итогом):

  • в 1 квартале: 76 тыс. рублей;
  • во 2 квартале: 170 тыс. рублей;
  • в 3 квартале: 258 тыс. рублей;
  • в 4 квартале: 364 тыс. рублей.

Налогооблагаемая база может быть уменьшена на часть переносимого убытка следующим образом:

  • в 1 квартале: 38 тыс. рублей (76 тыс. рублей *50%);
  • во 2 квартале: 85 тыс. рублей (170 тыс. рублей *50%);
  • в 3 квартале: 129 тыс. рублей (258 тыс. рублей *50%);
  • в 4 квартале: 182 тыс. рублей (364 тыс. рублей *50%).

Остаток переносимого на будущее убытка компании ООО «Рэдфром» составит 89 тыс. рублей (271 тыс. рублей – 182 тыс. рублей). Этот убыток будет перенесён на 2019 год. Результаты решения сведены в таблицу

Отчётный (налоговый период) Налогооблагаемая база 50% от налогооблагаемой базы

 (п. 2 * 50%)

Размер убытка, учтённого в отчётном (налоговом) периоде Размер налогооблагаемой базы, с которой будет уплачиваться налог

(п. 2 — п. 4)

1 2 3 4 5
1 квартал 76 000 38 000 38 000 38 000
2 квартал 170 000 85 000 85 000 85 000
3 квартал 258 000 129 000 129 000 129 000
4 квартал 364 000 182 000 182 000 182 000

Отражение непереносимого убытка в декларации по налогу на прибыль

Рассмотрим отражение непереносимого убытка в декларации по налогу на прибыль в таблице:

Вопросы Особенности Нормативно-правовые акты
1 Где отражается информация об убытках прошлых лет? Данная информация отражается в приложении 4 «Расчёт суммы убытка или части убытка, уменьшающего налогооблагаемую базу» к листу 02 декларации по налогу на прибыль предприятия, проще говоря в декларации по налогу на прибыль Форма декларации определена в Порядке заполнения декларации, который утверждён Приказом ФНС РФ от 19 октября 2016 года № ММВ-7-3/572
2 Какова структура декларации, согласно Порядку? ·         Титульный лист (лист 01);

·         Раздел 1 (лист 02);

·         Подраздел 1.1. (лист 02);

·         Приложение 1 и 2 к листу 02;

·         Приложение 4 к листу 02.

п. 1.1. Порядка заполнения декларации
3 Особенности приложения 4 Включается в состав отчётности за 1 квартал (отражаются остатки неперенесённого убытка) и за налоговый период (остатки на начало и на конец налогового периода)
4 Коды строк Приложения 4 и их характеристика ·         010 – остаток неперенесённого убытка на начало налогового периода;

·         040 – 130 – убытки по годам образования;

·         140 – налоговая база, необходимая для расчёта суммы убытка (значение строки 140 равно значению статьи 100 «налоговой базы» листа 02);

·         150 – размер убытка, уменьшающего налогооблагаемую базу текущего налогового гада (данный показатель 50% строки 140.

Данный показатель переносится на лист 02 декларации в строку 110 «размер убытка (части убытка)».

·         160 – это результат суммы и разности значений строк (010 + 136 — 150), заполняется в конце налогового периода

Пример 2. Используя данные, приведённые в примере 1, покажем, как заполнить некоторые показатели листа 02 и приложения 4 к этому листу в декларации по налогу на прибыль 2017 года. Таблица «Лист 02 Декларации по налогу на прибыль»:

Наименование показателя Код строки 1 квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал
Итого прибыль (убыток) 060 78 000 166 000 254 000 358 000
Налогооблагаемая база 100 78 000 166 000 254 000 358 000
Размер убытка (части убытка), уменьшающего налогооблагаемую базу за налоговый период.

(Строка 150 приложения 4 к листу 02)

110 39 000 83 000 127 000 179 000
Налоговая база для исчисления налога 120 39 000 83 000 127 000 179 000

Таблица «Приложение 4 к листу 2 декларации по налогу на прибыль»

Наименование показателя Код строки 1 квартал Год
Остаток неперенесённого убытка на начало налогового периода 010 450 000 45000
В том числе за 2016 год 040 450 000 450 000
Налогооблагаемая база за отчётный период (строка 100 листа 02) 140 78 000 358 000
Размер убытка (части убытка) на начало налогового периода 150 39 000 179 000
Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода 160 271 000

Перенос убытков при режиме УСНО

Важный момент. Если компания получила убыток на общей системе налогообложения (ОСНО), то при переходе на упрощённую систему налогообложения (УСНО) этот убыток не переносится. То есть налогоплательщик на упрощёнке не имеет права уменьшать налогооблагаемую базу и этот момент относится к нюансам данной системы налогообложения. Читайте также статью: → «Способы оптимизации налога на прибыль с пошаговыми инструкциями».

Если компания обратно возвращается к общей системе налогообложения, то убытки, оставшиеся с первоначального момента работы на ОСНО, могут быть учтены в году, когда произошёл возврат к ОСНО, согласно Письму Минфина РФ от 25 октября 2010 г. №03‑03‑06/1/657.

Пример: Компания ООО «Рэдфром» перешла на УСН с 1 января 2017 года (при этом в 2016 году она была на ОСНО). В 2017 г. ООО «Рэдфром» не имеет права уменьшить налогооблагаемую базу на размер убытка. Если с 1 января 2018 г. компания перейдёт на ОСНО, то она вновь приобретёт право на уменьшение убытка, полученного в 2016 году.

Три ошибки отражения убытков в декларации

Ошибка 1. Организация списывает убыток по налогу на прибыль по-старому, то есть более 50% от налогооблагаемой базы.

За излишне списанный убыток (более 50% от налогооблагаемой базы периода) налоговики начислят пени, согласно пункту 2.1 статьи 283 НК РФ. При этом убыток можно списывать до тех пор, пока он не закончится. Читайте также статью: → «Калькулятор расчета пени по налогам и взносам в Excel».

Ошибка 2. Организация списывает убыток по налогу на прибыль по-старому, то есть списывает убытки, возникшие по итогам 2016 г.

За подобное нарушение может быть также начислена пеня за излишне списанный убыток, так как, согласно пункту 16 статьи 13 ФЗ №401 от 30 ноября 2016 г., компания может списывать убытки, полученные организацией только до 2007 г., не ранее.

Ошибка 3. Организация рассчитывает налог по-старому, то есть, используя старый лимит для резерва, при этом не уменьшая долг на встречную кредиторскую задолженность.

Инспекция за такую недоимку начисляет пени. Лимит по резерву сомнительного долга за первый квартал равен 10% от большей суммы выручки – за 1 квартал 2017 г. или за 2016 год.