Как отразить в декларации по прибыли убытков прошлого года

Согласно пункту 1 статьи 50 Гражданского Кодекса РФ, основная цель деятельности коммерческих компаний – это получение прибыли. Однако достижение данной цели не всегда возможно, случается, что по определённым причинам компании получают и убыток. В статье расскажем, как отразить в декларации по прибыли убыток прошлого года, приведем пример расчета.

С точки зрения Налогового Кодекса РФ, а именно глав 25 (статьи 248) и 27 (пункт 8 статьи 274), убытком считается разница между доходами и расходами организации, которые учитываются в целях налогообложения и имеют знак «минус». Важно отметить, что налогооблагаемая база равна нулю, когда у компании есть убыток, при этом, с точки зрения НК РФ, разрешён перенос этого убытка на следующие налоговые периоды (правила подобного переноса убытка подробно описаны в статье 283 НК РФ, однако с 01.01.2017 г. в данный закон были внесены изменения, о которых будет сказано в этой статье).

Механизм переноса убытков с точки зрения налогового учёта

В пункте 1 статьи 283 НК сказано, что налогоплательщики, которые понесли убытки (убыток) прошлых лет (или прошлого года), определённые (-ый) в соответствии с главой 25 НК РФ, могут уменьшить налогооблагаемую базу данного налогового года на сумму такого убытка (убытков) или на часть убытка, то есть происходит так называемый перенос убытка на будущее. Читайте также статью: → «Заполняем отчет о прибылях и убытках форма №2 (скачать бланк отчета)».

Ниже, в таблице, указаны особенности, которые устанавливаются Налоговым Кодексом РФ, и участвуют в определении налогооблагаемой базы текущего налогового года.

Статья НК РФКакие особенности учитываются в статье
Статья 264.1Указываются особенности приобретения права на земельные участки
Статья 268.1Указываются особенности приобретения организации как имущественного комплекса
Статья 274Указываются особенности определения налоговой базы
Статья 275.1Указываются особенности использования объектов обслуживающего производства и хозяйства (ОПХ)
Статья 275.2Указываются особенности осуществления деятельности, которая связана с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении такого углеводородного сырья
Статья 278.1Указываются особенности доходов, которые были получены участниками консолидированной группы налогоплательщиков (КГН)
Статья 278.2Указываются особенности доходов, которые были получены участниками договора инвестиционного товарищества
Статья 280Указываются особенности операций с ценными бумагами
Статья 283, пункт 3При убытке, который повторяется в нескольких налоговых периодах, перенос на будущее производится в той очерёдности, в которой данный убыток возникал
Статья 304Указываются особенности операций с финансовыми инструментами, необходимыми для срочных сделок

Правила, действовавшие до и действующие после изменений 2017 года

В уже упомянутом пункте 2 статьи 283 НК РФ произошли некие изменения, которые подробно рассмотрены ниже в сравнительной таблице.

ВопросыПравила, действовавшие до 2017Правила, действующие после 2017 (с 2017 по 2020 гг.)
1 В праве ли налогоплательщики переносить убыток на последующие налоговые периоды?ДаДа
2На какой период было разрешено переносить убыток налогоплательщикам?Перенос убытка мог осуществляться в течение 10 лет, после «убыточного» года.

То есть, если до одиннадцатого года организация не получала прибыли, достаточной для покрытия убытка, тянущегося в течение предыдущих 10 дет, то непогашенный остаток убытка уже не мог учитываться для уменьшения налогооблагаемой базы

Нет ограничения по периоду переноса убытка
3Каков размер убытка, разрешённого к переносу на будущее?Перенос убытка мог осуществляться в полном объёме.

То есть могла переноситься либо часть убытка, либо убыток в размере 100%

База по налогу на прибыль не может быть уменьшена на сумму полученных убытков в предыдущих периодах более чем на 50% от суммы самой налогооблагаемой базы
4Возможны ли «перерывы» в переносе убытка?ДаДа
5Убытки какого периода могут переноситься на будущее?Могут переноситься на будущее убытки, полученные начиная с 1 января 2007 года (п. 16 статьи 13 ФЗ №401 от 30.11.2016)

Пример 1 (в соответствии с изменённым законом)

Организация ООО «Рэдфром» получила в 2016 году убыток, равный 450 тыс. рублей. В данной организации поквартальный отчёт по налогу на прибыль.

Налогооблагаемая база 2017 года имела следующие значения (нарастающим итогом):

  • в 1 квартале: 78 тыс. рублей;
  • во 2 квартале: 166 тыс. рублей;
  • в 3 квартале: 254 тыс. рублей;
  • в 4 квартале: 358 тыс. рублей.

Налогооблагаемая база может быть уменьшена на часть переносимого убытка следующим образом:

  • в 1 квартале: 39 тыс. рублей (78 тыс. рублей *50%);
  • во 2 квартале: 83 тыс. рублей (166 тыс. рублей *50%);
  • в 3 квартале: 127 тыс. рублей (254 тыс. рублей *50%);
  • в 4 квартале: 179 тыс. рублей (358 тыс. рублей *50%).

Остаток переносимого на будущее убытка компании ООО «Рэдфром» составит 271 тыс. рублей (450 тыс. рублей – 179 тыс. рублей). Результаты решения сведены в таблицу.

Отчётный (налоговый период)Налогооблагаемая база50% от налогооблагаемой базы

 (п. 2 * 50%)

Размер убытка, учтённого в отчётном (налоговом) периодеРазмер налогооблагаемой базы, с которой будет уплачиваться налог

(п. 2 – п. 4)

12345
1 квартал78 00039 00039 00039 000
2 квартал166 00083 00083 00083 000
3 квартал254 000127 000127 000127 000
4 квартал358 000179 000179 000179 000

Сумма убытка, который переносится на будущее, зависит от суммы налогооблагаемой базы.

Размер неперенесённого убытка, который организация ООО «Рэдфром» понесла по итогам 2016 года равен 271 тыс. рублей. Эта сумма переносится на 1 января 2018 года. Налогооблагаемая база 2018 года имеет следующие значения (нарастающим итогом):

  • в 1 квартале: 76 тыс. рублей;
  • во 2 квартале: 170 тыс. рублей;
  • в 3 квартале: 258 тыс. рублей;
  • в 4 квартале: 364 тыс. рублей.

Налогооблагаемая база может быть уменьшена на часть переносимого убытка следующим образом:

  • в 1 квартале: 38 тыс. рублей (76 тыс. рублей *50%);
  • во 2 квартале: 85 тыс. рублей (170 тыс. рублей *50%);
  • в 3 квартале: 129 тыс. рублей (258 тыс. рублей *50%);
  • в 4 квартале: 182 тыс. рублей (364 тыс. рублей *50%).

Остаток переносимого на будущее убытка компании ООО «Рэдфром» составит 89 тыс. рублей (271 тыс. рублей – 182 тыс. рублей). Этот убыток будет перенесён на 2019 год. Результаты решения сведены в таблицу

Отчётный (налоговый период)Налогооблагаемая база50% от налогооблагаемой базы

 (п. 2 * 50%)

Размер убытка, учтённого в отчётном (налоговом) периодеРазмер налогооблагаемой базы, с которой будет уплачиваться налог

(п. 2 – п. 4)

12345
1 квартал76 00038 00038 00038 000
2 квартал170 00085 00085 00085 000
3 квартал258 000129 000129 000129 000
4 квартал364 000182 000182 000182 000
★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Отражение непереносимого убытка в декларации по налогу на прибыль

Рассмотрим отражение непереносимого убытка в декларации по налогу на прибыль в таблице:

ВопросыОсобенностиНормативно-правовые акты
1Где отражается информация об убытках прошлых лет?Данная информация отражается в приложении 4 «Расчёт суммы убытка или части убытка, уменьшающего налогооблагаемую базу» к листу 02 декларации по налогу на прибыль предприятия, проще говоря в декларации по налогу на прибыльФорма декларации определена в Порядке заполнения декларации, который утверждён Приказом ФНС РФ от 19 октября 2016 года № ММВ-7-3/572
2Какова структура декларации, согласно Порядку?·         Титульный лист (лист 01);

·         Раздел 1 (лист 02);

·         Подраздел 1.1. (лист 02);

·         Приложение 1 и 2 к листу 02;

·         Приложение 4 к листу 02.

п. 1.1. Порядка заполнения декларации
3Особенности приложения 4Включается в состав отчётности за 1 квартал (отражаются остатки неперенесённого убытка) и за налоговый период (остатки на начало и на конец налогового периода)
4Коды строк Приложения 4 и их характеристика·         010 – остаток неперенесённого убытка на начало налогового периода;

·         040 – 130 – убытки по годам образования;

·         140 – налоговая база, необходимая для расчёта суммы убытка (значение строки 140 равно значению статьи 100 «налоговой базы» листа 02);

·         150 – размер убытка, уменьшающего налогооблагаемую базу текущего налогового гада (данный показатель 50% строки 140.

Данный показатель переносится на лист 02 декларации в строку 110 «размер убытка (части убытка)».

·         160 – это результат суммы и разности значений строк (010 + 136 – 150), заполняется в конце налогового периода

Пример 2. Используя данные, приведённые в примере 1, покажем, как заполнить некоторые показатели листа 02 и приложения 4 к этому листу в декларации по налогу на прибыль 2017 года. Таблица «Лист 02 Декларации по налогу на прибыль»:

Наименование показателяКод строки1 квартал2 квартал3 квартал4 квартал
Итого прибыль (убыток)06078 000166 000254 000358 000
Налогооблагаемая база10078 000166 000254 000358 000
Размер убытка (части убытка), уменьшающего налогооблагаемую базу за налоговый период.

(Строка 150 приложения 4 к листу 02)

11039 00083 000127 000179 000
Налоговая база для исчисления налога12039 00083 000127 000179 000

Таблица «Приложение 4 к листу 2 декларации по налогу на прибыль»

Наименование показателяКод строки1 кварталГод
Остаток неперенесённого убытка на начало налогового периода010450 00045000
В том числе за 2016 год040450 000450 000
Налогооблагаемая база за отчётный период (строка 100 листа 02)14078 000358 000
Размер убытка (части убытка) на начало налогового периода15039 000179 000
Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода160271 000

Перенос убытков при режиме УСНО

Важный момент. Если компания получила убыток на общей системе налогообложения (ОСНО), то при переходе на упрощённую систему налогообложения (УСНО) этот убыток не переносится. То есть налогоплательщик на упрощёнке не имеет права уменьшать налогооблагаемую базу и этот момент относится к нюансам данной системы налогообложения. Читайте также статью: → «Способы оптимизации налога на прибыль с пошаговыми инструкциями».

Если компания обратно возвращается к общей системе налогообложения, то убытки, оставшиеся с первоначального момента работы на ОСНО, могут быть учтены в году, когда произошёл возврат к ОСНО, согласно Письму Минфина РФ от 25 октября 2010 г. №03‑03‑06/1/657.

Пример: Компания ООО «Рэдфром» перешла на УСН с 1 января 2017 года (при этом в 2016 году она была на ОСНО). В 2017 г. ООО «Рэдфром» не имеет права уменьшить налогооблагаемую базу на размер убытка. Если с 1 января 2018 г. компания перейдёт на ОСНО, то она вновь приобретёт право на уменьшение убытка, полученного в 2016 году.

Три ошибки отражения убытков в декларации

Ошибка 1. Организация списывает убыток по налогу на прибыль по-старому, то есть более 50% от налогооблагаемой базы.

За излишне списанный убыток (более 50% от налогооблагаемой базы периода) налоговики начислят пени, согласно пункту 2.1 статьи 283 НК РФ. При этом убыток можно списывать до тех пор, пока он не закончится. Читайте также статью: → «Калькулятор расчета пени по налогам и взносам в Excel».

Ошибка 2. Организация списывает убыток по налогу на прибыль по-старому, то есть списывает убытки, возникшие по итогам 2016 г.

За подобное нарушение может быть также начислена пеня за излишне списанный убыток, так как, согласно пункту 16 статьи 13 ФЗ №401 от 30 ноября 2016 г., компания может списывать убытки, полученные организацией только до 2007 г., не ранее.

Ошибка 3. Организация рассчитывает налог по-старому, то есть, используя старый лимит для резерва, при этом не уменьшая долг на встречную кредиторскую задолженность.

Инспекция за такую недоимку начисляет пени. Лимит по резерву сомнительного долга за первый квартал равен 10% от большей суммы выручки – за 1 квартал 2017 г. или за 2016 год.

Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓

Бесплатная юридическая консультация

Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик

Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

-->




Adblock detector