Определение выручки от реализации для распределения НДС

Многие организации ведут деятельность как облагаемую, так и не облагаемую НДС. В статье расскажем, как определить выручку от реализации для распределения НДС, рассмотрим порядок расчетов.

Определение выручки от реализации

Организация в результате своей деятельности получает выручку от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.

Выручка от реализации является основным финансовым фундаментом, позволяющим компании жить и развиваться.

Выручка обычно вычисляется по следующей формуле:

Выручка = Цена товара * Количество товара

Как видно из формулы, на размер выручки влияет:

  • цена товара;
  • количество товара, которое организация реализует.

Пример 1. ООО «АБВ» выпустило партию стульев по цене 1500 рублей. Объём партии составил 1000 штук.

  • Выручка должна составить 1500*1000=1 500 000 рублей.
  • В результате низкого спроса на стулья организация вынуждена снизить цену до 1250 рублей.
  • Выручка в данном случае составит 1250*1000 = 1 250 000 рублей.
  • В случае утраты части партии (пожар на складе, в результате чего произошла утрата 380 стульев) для сохранения размера выручки (1 250 000 рублей) ООО «АБВ» приходится поднимать цену: 1250000/(1000-380)=2016 рублей за 1 стул.

Распределение входного НДС при расчетах

После того, как произведён расчёт выручки организации в налоговом периоде – необходимо распределить входной НДС. Читайте также статью: → «Выделение НДС из суммы: формулы, пример расчета, сроки».

Большинство организации реализуют продукцию (работы, услуги) как облагаемую НДС, так и не облагаемую НДС.

Для того, чтобы рассчитать принимаемый к вычету НДС, необходимо воспользоваться следующей пропорцией:

Общая стоимость товара с НДС / Общая стоимость товара

Для расчёта НДС, включенного в стоимость товара, за основу берётся следующая пропорция:

Общая стоимость товара без НДС / Общая стоимость товара

Пример 2. ООО «АБВ» за отчётный налоговый период реализовало продукцию:

  • 1 800 000 рублей (продукция, облагаемая НДС);
  • 140 000 рублей (продукция, не облагаемая НДС).

Таким образом, общая стоимость товара в отчётном налоговом периоде составила: 1800000+140000=1940000 рублей.

  • Входной НДС в отчётном периоде равен 240 000 рублей.
  • НДС, принимаемый к вычету: 1800000/1940000=0,93
  • Размер налога составит: 240000*0,93=223200 рублей.
  • НДС, включённый в стоимость товара: 140000/1940000=0,07
  • Размер налога составит: 140000*0,07=9800 рублей.

Доходы, не являющиеся выручкой от реализации

Согласно законодательству Российской Федерации существует ряд поступлении, которые не относятся к выручке организации:

Поступления Нормативный акт
Получаемые налогоплательщиком доходы в виде процентов по банковским депозитам, процентов по остаткам на банковских счетах, дивидендов по акциям, по нашему мнению, не учитываются, поскольку такие доходы выручкой от реализации товаров (работ, услуг) не являются. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/295 «О применении НДС при осуществлении как облагаемых, так и необлагаемых этим налогом операций»
Получаемые налогоплательщиком дивиденды от участия в уставных капиталах дочерних и зависимых обществ не учитываются, поскольку такие доходы выручкой от реализации товаров (работ, услуг) не являются. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 августа 2010 г. № 03-07-11/339 «Об учете дивидендов от участия в дочерних и зависимых обществах при исчислении НДС»
Получаемые налогоплательщиком… дисконтов по векселям не учитываются, поскольку такие доходы выручкой от реализации товаров (работ, услуг) не являются. Письмо Минфина РФ от 17.03.2010 г. № 03-07-11/64 «Об отсутствии оснований для включения доходов в виде процентов по остаткам на банковских счетах, дивидендов по акциям и дисконтов по векселям в стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) при определении пропорции для расчёта сумм НДС по облагаемым и необлагаемым операциям в целях применения налогового вычета»
Денежные средства, получаемые представительством иностранной организации, оказывающим на территории Российской Федерации консультационные услуги, в качестве финансирования от головной иностранной организации, не связанные с оплатой оказываемых услуг, при определении вышеуказанной пропорции учитывать не следует Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 октября 2011 г. № 03-07-08/298 «О ведении раздельного учета для целей НДС представительством иностранной организации, оказывающим на территории РФ консультационные услуги»
Денежные средства, получаемые российской организацией от иностранной организации в связи с изменением сроков предоставления средств, погашения (возврата) средств, включая уплату процентов, а также с изменением процентных ставок и других условий договоров займа, следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой услуг по предоставлению займа в денежной форме, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость. Письмо Минфина РФ от 19 июля 2012 г. № 03-07-08/188 «О порядке налогообложения НДС денежных средств, получаемых российской организацией от иностранной организации в связи с изменением сроков предоставления средств, погашения (возврата) средств, включая уплату процентов, а также с изменением процентных ставок и других условий договоров займа»

Расходы при распределении НДС

При распределении входного НДС необходимо учитывать ряд моментов, регламентированных законодательством РФ:

  • стоимость товаров (работ, услуг) должна включать стоимость товаров (работ, услуг), реализованных как на территории Российской Федерации, так и за пределами РФ;
  • расходы, относящиеся к общехозяйственным, должны быть включены в стоимость товаров (работ, услуг). Читайте также статью: → «Как на сумму начислить НДС?».
  • составление пропорции должно быть строго в соответствии со ст.170 НК РФ.

Пропорция, применяемая при распределении НДС

Согласно законодательству РФ при определении пропорционального распределения НДС необходимо придерживаться следующих правил:

  • пропорцию нельзя определять в налоговом периоде, в котором не производилось принятие к учёту ТМЦ или ОС;
  • при определении пропорции необходимо произвести вычет НДС из стоимости товаров.

В соответствии с п.4.1 ст. 170 НК РФ особое определение пропорции осуществляется с учётом следующих особенностей:

  • по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Читайте также статью: → «Порядок и срок уплаты НДС».
  • суммой чистого дохода признается разница между всеми полученными доходами, не связанными с реализацией базисного актива (в том числе полученные суммы вариационной маржи и премий по контракту), по всем производным финансовым инструментам и всеми произведенными расходами, не связанными с реализацией базисного актива (в том числе уплаченные суммы вариационной маржи и премий по контракту), по всем производным финансовым инструментам при условии, что такая разница является положительной;
  • клиринговая организация при расчете пропорции не учитывает сделки с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, иные сделки, по которым такая клиринговая организация является стороной в целях осуществления их клиринга, а также сделки, совершаемые клиринговой организацией в целях обеспечения исполнения обязательств участников клиринга;
  • при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО;
  • при определении стоимости ценных бумаг, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения.

Пропорция, применяемая при расходах на приобретение товарно-материальных средств и основных средств

В соответствии с п.4.1 ст. 170 НК в случае, если основные средства и нематериальным активам приняты к учету в первом или во втором месяце квартала – возможно применение упрощённого порядка применения пропорции, т.е. пропорция определяется не за весь налоговый период, а за месяц.

Пример 3. ООО «АБВ» в апреле 2017 г. приобрело фрезерный станок стоимостью 2 360 000 рублей (в т.ч. НДС 424 800 рублей). Станок используется в производстве продукции как облагаемой НДС, так и не облагаемой НДС. В апреле общая стоимость реализованной продукции составила 4 680 000 рублей (в т.ч. 3 400 000 – с НДС).

Принимаемый к вычету НДС:

  • пропорция: 3400000/4680000=0,73
  • размер: 424800*0,73=310104 рубля.

В стоимость оборудования будет включена остаточная сумма 424800-310104=114696 рублей.

Рубрика «Вопросы и ответы»

Вопрос №1. Если мы приобрели ОС в третьем месяце квартала – можем ли претендовать на упрощённую систему составления пропорции?

Нет, в соответствии с п. 4.1 ст. 170 НК РФ на упрощённую систему составления пропорции Вы претендовать уже не можете, т.к. ОС приобретено в 3 месяце квартала.

Вопрос №2. Правильно ли я понимаю, что проценты, начисленные банком на остаток денег на счёте, к выручке не относятся?

Да, Вы всё верно понимаете. Согласно Письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/295 данные доходы выручкой от реализации товаров не являются.