Начисление страховых взносов на больничный лист в 2018

Вопросы об обязательном соцстраховании на случай болезни и в связи с материнством регулирует ФЗ № 255 от 29.12.2006 с изменениями на 2017 год. Сообразно федеральному закону каждому застрахованному работнику на основании больничного листа: по болезни, беременности, уходу за болеющим родственником и в иных случаях полагается выплата денежного пособия (далее — денежной дотации).

Поскольку здесь речь идет о дотации государственной, то обязательные страховые взносы (ПФР, ОМС) с этих сумм не исчисляют (ФЗ № 125, ст. 20.2, редакция от 29.07.2017). Это правило распространяется на выплаты по листам, которые производит наниматель и ФСС. Здесь имеются в виду все предусмотренные законом платежи по листам нетрудоспособности:

  • оплата первых 3 дней болезни нанимателем, а последующих дней ФСС (бюллетень выдан в связи с болезнью и травматизмом);
  • все остальные выплаты по бюллетеням ФСС (по беременности и др.).

Особняком стоит ситуация, когда наниматель доплачивает за дни нетрудоспособности с учетом 100 % среднего заработка работника. Это значит, что кроме установленного законом размера дотации, наниматель производит дополнительную оплату — доплату до среднего заработка. Такая выплата облагается страховыми взносами, т. к. не считается государственной помощью (дотацией).

Со всех видов подобных дотаций по больничным листам, кроме отдыха по беременности и родам, исчисляется НДФЛ (Читайте также статью ⇒ Начисление и расчет страховых взносов на больничные в 2018).

База для начисления страховых взносов

База для начисления страховых взносов — суммированная величина выплат работнику, перечисленных за расчетный период. Калькулируется на каждого работающего порознь (НК РФ, ст. 421, п.2). Подсчет ведется возрастающим итогом с начала календарного года. Для этого берутся только те выплаты, с которых по закону следует высчитывать страховые взносы. Поскольку листы нетрудоспособности не облагаются ими, то и для калькуляции баз их суммы не учитываются.

С 2017 года определены и действуют новые ограничения по максимальному размеру базы для начисления страховых взносов. По сравнению с предыдущим годом их значения увеличились.

Вид обязательного соцстрахования Максимальный порог базы в 2017 году (руб.) Повышающий множитель в 2017 году
На случай болезни и в связи с материнством 755 000 1,051
Пенсионное 876 000 1,9
ОМС, «на травматизм» Лимитирование не предусмотрено (т. е. начисления физлицам производятся без ограничений)

Указанные максимальные показатели ежегодно индексируются. Если начисления за соцстрахование по нетрудоспособности и в связи с материнством превысят лимитный порог, то их перестают начислять. При достижении фиксированного порога по пенсионным взносам меняется брутто-ставка страхового тарифа:

  • 22% (для зачислений до 876 000 руб.);
  • 10% (для зачислений более 876 000 руб.).

Если юридическое лицо / ИП в текущем 2017 году калькуляцию производят с использованием сниженных тарифов, то пенсионные перечисления с сумм более чем 876 тыс. руб. не производятся.

Учет платежей за страхование и пособий по больничным листам

Страховые взносы отображаются в бухучете:

  • при их исчислении с зарплаты (счет 69 «Платежи по соцстрахованию и обеспечению»);
  • в единичных случаях, когда медицинский бюллетень облагается страховыми премиями.

При этом зачисление дотаций по больничным листам отображается в учете стандартным способом.

Проводки по зачислению страховых взносов с заработка Проводки по обложению бюллетеня страховыми взносами Проводки по начислению государственных дотаций
ДТ 20 (23, 25…), КТ 69-1-1 — по соцстрахованию;

 

ДТ 20 (23, 25…), КТ 69-2 — по пенсионному обеспечению;

 

ДТ 20 (23, 25…), КТ 69-3 — по медицинскому страхованию;

 

ДТ 08, КТ 69-1-1 (69-2, 69-3) — взносы с зарплаты работающих в строительстве

ДТ 70, КТ 69-1 — ФСС;

 

ДТ 70, КТ 69-2 — ПФР;

 

ДТ 70, КТ 69-3 — на медицинское страхование

ДТ 69-1-1, КТ 70 — за счет соцстрахования;

 

ДТ 69-1-1, КТ 73 (Платежи работникам по прочим операциям) — на погребение

Удержание НДФЛ с суммы дотации по бюллетеню отображается бухгалтерской записью ДТ 70, КТ 68, сб. «НДФЛ».

Размер платежа на обязательное соцстрахование можно уменьшить за счет понесенных трат на выплату следующих дотаций:

  • по нетрудоспособности (после третьего дня болезни);
  • при постановке беременной женщины на учет в ранние сроки;
  • в связи с беременностью и родами;
  • при рождении малыша;
  • по уходу за малышом до 1,5 лет;
  • на погребение.

Зачет трат по дотациям в счет будущих страховых взносов осуществляют налоговики исходя из поступившего от ФСС подтверждения.

Оформление больничных листов не облагаемых страховыми взносами

Листок нетрудоспособности (медицинский бюллетень) — первичный учетный документ, хранится в организации до 5 лет. Его типовая форма принята Приказом Минздрава N 347н от 26.04.2011, обязательна для всех и действительна на территории РФ в настоящее время.

Основное назначение медицинского бюллетеня — обоснование временного отсутствия работника на рабочем месте, подтверждение его права на получение государственной дотации. При выходе на работу после болезни работник обязан предъявить его руководителю. Далее общим порядком нанимателем в бланк принятого документа вносятся соответствующие записи, выплачивается дотация.

Наниматель заполняет ту часть документа, где есть пометка о внесении сведений нанимателем («Заполняется работодателем»). Так, он должен указать информацию об организации (название, № регистрации и др.), личные данные работника (ФИО, ИНН, СНИЛС, средний заработок за день и за расчетный период, страховой стаж и т. д.), период, за который назначается дотация, ее размер. Заполненный бланк подписывается руководителем, главбухом. В конце ставится печать организации.

Заполнить надлежащий раздел можно посредством печатного устройства либо от руки. Записи вносятся русскими печатными заглавными буквами, черными чернилами, капиллярной, гелиевой, ручкой. Каждая буква пишется в отдельной ячейке. За рамки ячеек записи выносить нельзя.

Наниматель обязан в течение 10 рабочих дней со времени предъявления работником бюллетеня оформить его и передать в ФСС.

Распространенные ошибки при обложении медицинского бюллетеня страховыми взносами

На практике встречаются ситуации, когда работнику выплачиваются государственные пособия, которые по разным причинам нельзя отнести к пособиям. На этом основании отмеченные суммы не принимаются в счет оплаты взносов в ФСС. Соответственно, раз они не являются государственными дотациями, с них следует исчислять страховые взносы.

Так, причинами возникновения рассматриваемой ситуации могут быть: ошибочный подсчет среднего заработка, неточности в документировании, отсутствие документального подтверждения. Если деньги при этом были выплачены, то выданные суммы не признаются дотацией и страховые взносы с них рекомендуется исчислять.

Таким образом, если ФСС отказал в компенсировании выплаты по бюллетеню, то эта сумма не будет признаваться дотацией. Соответственно, от обложения страховыми взносами она не освобождается. В итоге подобная выплата приравнивается к доходу работника, с которого, помимо НДФЛ, вычитаются и взносы в ПФР, ОМС.

Нередко ошибки допускаются в начислениях по медицинскому бюллетеню. Причины могут быть разные: неверное оформление документов, недостоверные данные, ошибки при калькуляции и др. К примеру, работнику оплатили 21 день, а нужно было только 14. Возникла переплаченная сумма, которую следует зачесть в будущий заработок. Следовательно, при обнаружении ошибки сумму дотации корректируют, а НДФЛ и страховые взносы регулируют. При корректировке учитывается тот факт, что НДФЛ исчисляется с зарплаты и дотации (за исключением выплат по производственному травматизму), а взносы ПФР, ОМС — только с заработной платы (Читайте также статью: → «Порядок исчисления и уплаты НДФЛ 2018»).

Пример 1. Выплата дотации за дни болезни работнику без обложения страховыми взносами

Сотрудник ООО «Проект» Т. П. Зиновьев находился на больничном 7 календарных дней. На основании листка нетрудоспособности ему из средств компании оплатили 3 дня болезни, а остальные 5 дней оплатил ФСС.

В расчетном периоде (2 предшествующих года) работник получал вознаграждение по итогам работы за год, уходил в очередной отпуск. Размер его зарплаты более МРОТ. Страховые взносы исчисляются из всех перечисленных выплат, кроме государственной компенсации за дни болезни. Бухгалтерия ООО «Проект» зафиксировала выплату дотации за счет средств ООО «Проект» (3 дня), ФСС (5 дней), исчисление НДФЛ и собственно выплату компенсации по болезни Т. П. Зиновьеву.

Проводки бухгалтерии ООО «Проект» по бюллетеню Т. П. Зиновьева и удержаниям из него Характеристика проводок
ДТ 20, КТ 70 Дотация за счет ООО «Проект
ДТ 69-1-1, КТ 70 Дотация за счет ФСС
ДТ 70, КТ 68, сб. «НДФЛ» Удержание с дотации НДФЛ
ДТ 70, КТ 50 Выдача денег Т. П. Зиновьеву

Взносы в ПФР, ОМС с государственной дотации Т. П. Зиновьева не исчисляются. Размер обязательных страховых взносов в рассматриваемом случае можно будет снизить на величину дотации, оплаченной из средств ФСС.

Пример 2. Ошибочные действия при оплате бюллетеня по болезни с доплатой до среднего заработка

Руководство ООО «Торг» при оплате бюллетеня своему сотруднику К. Л. Мироненко приняло решение назначить к государственной дотации доплату до среднего заработка. Источник финансирования — резервный бюджет организации. Эта часть выплаты не считается государственной компенсацией за дни болезни, посему с нее надо высчитывать страховые взносы, как и с зарплаты.

Доплачиваемую сумму к дотации К. Л. Мироненко ООО «Торг» учитывает как отчисления в ФСС. Контролирующие органы не зачли эту сумму по причине неточного расчета и неверного оформления. Также причиной отказа в зачете при подобных обстоятельствах может быть отсутствие документального подтверждения.

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1: Как исчисляют страховые взносы во внебюджетные фонды с медицинского бюллетеня, который оплачивался нанимателем с учетом 100 % заработка?

Исчисления производятся общепринятым порядком, как с зарплаты. Взносы начисляют на сумму доплаты до среднего заработка, которую назначил наниматель.

Вопрос №2: Какие документы принимаются в качестве подтверждающих в ФСС, а также при оформлении, выдаче дотации по бюллетеню?

Это должны быть документы, которые обосновывают назначение государственной денежной дотации, доплаты к ней до среднего заработка, собственно саму выплату денег. К ним относятся: медицинские бюллетени, трудовой договор, свидетельство о рождении малыша, справка о постановке беременной на учет в ранние сроки и др. Эти же документы могут понадобиться при осуществлении контроля со стороны ФСС, проводимого с целью выделения средств на компенсирование трат по дотациям.

Вопрос №3: Можно ли перенести время оплаты страховых взносов на более поздний период?

Организация вправе попросить у ФСС (ПФР) рассрочку, отсрочку, если для этого есть основания, перечисленные в ст. 64, п.2 НК РФ. Статьей обозначен порядок и условия предоставления такой возможности. С 1.01.2017 по отсрочкам обращаться нужно в налоговую службу. По закону перенести срок можно на год. Отсрочить можно также оплату пеней и штрафов.

Причиной отсрочки может быть, например, недостаточное бюджетное финансирование, чрезвычайные ситуации техногенного и природного характера. При таких обстоятельствах отсрочка (рассрочка) предоставляется бесплатно. В остальных будут начисляться проценты.

Вопрос №4: Имеет ли право наниматель вносить исправления в типовой бланк бюллетеня при его заполнении?

Да, но только в той части, которую должен заполнить наниматель. Неверный вариант зачеркивается, на другой стороне делается пометка «Исправленному верить», ставится подпись и круглая печать.