Инвестиционный вычет по налогу на прибыль

С 2018 года произошли некоторые изменения в законодательстве относительно налога на прибыль. В настоящее время у предприятий появилась возможность применения нового инвестиционного вычета. Такая возможность была введена в НК РФ законом №335-ФЗ. Однако, следует учитывать, что инвестиционный вычет по налогу на прибыль имеет некоторые особенности. В статье рассмотрим как и при каких условиях применять инвестиционный вычет по налогу на прибыль.

Новый вычет по налогу на прибыль с 2018 года

Вопросы, которые связаны с вопросами применения инвестиционного вычета по налогу на прибыль регламентирует статья 286.1 НК РФ. Право на инвестиционный вычет по налогу на прибыль является временным и возможность такая налогоплательщикам предоставляется до 2028 года.

Важно! Инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) представляет собой налоговую льготу, снижающую налог на прибыль на расходы, связанные с покупкой, созданием, модернизацией и реконструкцией основных средств.

Компании, которые уже имеют льготы по налогу на прибыль уже не вправе рассчитывать на данный вычет. Такими компаниями являются резиденты ОЭЗ (особые экономические зоны), участники региональных инвестиционных проектов и т.д. КГН также не вправе рассчитывать на снижение налога за счет этого вычета.

Новые вычет позволит компаниям сэкономить, однако уже не получится снизить налог на расходы по ОС, ведь по ним уже был применен инвестиционный вычет.

По каким ОС можно получить инвестиционный вычет

Основной особенностью нового вычета по налогу на прибыль является то, что получить его можно не по каждому ОС. Предоставляется он только по ОС 3-7 амортизационной группе, срок использования которых составляет от 3 до 20 лет включительно.

Важно! ИНВ, применяемый организацией, распространяется на все ОС, по которым по закону этот вычет допускается.

★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Инвестиционный вычет по налогу на прибыль в регионах

Помимо Налогового кодекса, ИНВ также регламентируется на региональном уровне. Власти субъектов РФ могут в своих регионах ввести данную льготу, однако это предоставляется исключительно по их усмотрению.

Также регионы вправе выдвигать собственные правила применения вычета. Например, для каких категорий налогоплательщиков применение вычета запрещено. При этом регионы также руководствуются правилами, которые содержаться в НК РФ и против них идти не вправе (Читайте также статью ⇒ Порядок и сроки уплаты налога на прибыль для бюджетных учреждений).

Кто не может использовать ИНВ по налогу на прибыль

Если расходы на ОС попадают под условия применения ИНВ и в регионе действует нужный законопроект, это не означает, что организация вправе им воспользоваться вычетом, если она является:

  • участником регионального инвестиционного проекта;
  • резидентом особой экономической зоны;
  • участником свободной экономической зоны;
  • занятой добычей углеводорода на новом морском месторождении;
  • резидентом территории опережающего соцэкономразвития;
  • резидентом свободного порта Владивосток;
  • «сколковцем»;
  • иностранной компанией, признанной резидентами РФ.

Помимо этого, права на ИНВ нет у консолидированной группы налогоплательщиков (п. 10, ст. 286.1 НК РФ).

Как применять инвестиционный вычет по налогу на прибыль

Как применение ИНВ, так и отказ от него возможен только с начала года. Свое решение компании могут менять только 1 раз в 3 года (если иной срок не установлен в регионе).

Размер ИНВ по общим правилам такой, чтобы за счет налога по нему было списано до 90% затрат, влияющих на первоначальную стоимость ОС. Однако, региональные власти вправе изменить данный показатель. Также существует лимит вычета, который превышать в текущем году нельзя, но остаток его может быть перенесен на следующий период.

Предельный размен ИНВ рассчитывается по следующей формуле:

Н – Н х 5% (если иная ставка не предусматривается в регионе), где

Н — Налог, рассчитанный за налоговый период по общим правилам.

Пример применения ИНВ

Важно! Уменьшение налога на расходы, связанные с покупкой или модернизацией ОС 3-7 амортизационной группы, возможно и по платежам, которые направляются в федеральный бюджет и по платежам в региональный бюджет.

При этом применяться будут разные схемы:

  1. Налог, перечисляемый в бюджет региона не может быть снижен более, чем до размера, соответствующего налоговой ставке равной 5%. В этом случае при использовании льготы налогоплательщик вправе использовать не более 90% расходов.
  2. Налог, который перечислятся в федеральный бюджет может быть уменьшен до 0, но при этом использовать можно не более 10% инвестиционных расходов.

Важно! Решение о том, что компания применяет ИНВ должно отражаться у налоговой учетной политике. При этом начало применения вычета возможно не ранее следующего налогового периода.

Для болей ясности рассмотрим применение ИНВ на примере:

ООО «Континент» ввело в эксплуатацию в феврале 2018 года ОС, которые относятся 5 амортизационной группе на сумму 1,5 млн. рублей. Налоговая база компании за 1 квартал 2018 года без учета стоимости ОС составляет 8,5 млн. рублей. Рассмотрим пошагово порядок, по которому определяются суммы налогового вычета за 1 квартал 2018 года:

  1. Определим 90% расходов на покупку ОС, то есть 1,5 млн. х 90% = 1,35 тыс. рублей.
  2. Рассчитаем условный минимальный налог, который должен уплачиваться в федеральный бюджет по ставке 5%:

8,5 млн. х 5% = 425 тыс. рублей.

  1. Рассчитаем налог, который нужно было бы оплатить в региональный бюджет, если бы не применялся вычет:

8,5 млн. х 17% = 1,445 тыс. рублей

  1. Теперь определяем разницу между полученными значениями минимального и расчетного налога:

1,445 тыс. – 425 тыс. = 1,020 тыс. рублей.

То есть, на 1,020 тыс. рублей можно уменьшить налог, который необходимо оплатить в региональный бюджет за 1 квартал 2018 года.

Налог, который будет перечислен в бюджет региона за первый квартал составит:

8,5 млн. х 17% — 1,020 тыс. = 425 тыс. рублей.

  1. Далее переходим к налогу, который платится в федеральный бюджет. Для начала определим максимальный размер налога, на который может быть уменьшена федеральная часть:

1,5 млн. х 10% = 150 тыс. рублей.

  1. Рассчитаем налог, который уплачивался бы в федеральный бюджет без учета ИНВ:

8,5 млн. х 3% = 255 тыс. рублей

Ограничений по уменьшению федеральной части налога при применении ИНВ нет, поэтому в бюджет заплатить нужно будет следующую сумму:

255 тыс. – 150 тыс. = 105 тыс. рублей.

Особенности применения ИНВ

Прежде чем компании применять ИНВ, нужно учесть, что он имеет некоторые особенности:

  • применение ИНВ возможно только по налогу на прибыль в части региона, в котором расположена компания;
  • оставшиеся 10% затрат списаны могут быть за счет федерального налога (до нуля);
  • применяется вычет, если объект ОС введен в эксплуатацию, либо изменилась его первоначальная стоимость;
  • ИНВ фактически заменяет амортизацию, поэтому она не начисляется;
  • существует риск, что сделка будет признана контролируемой, если одна из сторон применяет ИНВ;
  • если ОС, по которому применялся ИНВ компания продаст, то доход от продажи нельзя будет снизить на остаточную стоимость ОС;
  • если ОС продается досрочно, то налог должен быть восстановлен, а пени по нему уплачены, при этом доход от продажи можно будет уменьшить на первоначальную стоимость;
  • пояснения по ИНВ, который заявлен в декларации, в налоговую нужно будет предоставить в течение 5 рабочих дней, а документы – в течение 10 рабочих дней.

Плюсы и минусы применения ИНВ по налогу на прибыль

Основным плюсом применения ИНВ является конечно же снижение налоговой нагрузки. Затраты, которые в других условиях уменьшаются постепенно, единовременно снижают налоговый платеж. Однако, наряду с этим существует довольно много минусов:

  • по ОС, которые используются для ИНВ нет возможности начислять амортизацию;
  • нельзя использовать амортизационную премию;
  • если компания совершает сделки свыше 60 млн. рублей, то они могут признаваться контролируемыми;
  • налоговые органы запрашивают пояснение по вычету, заявленному в декларации;
  • если деятельность компании является убыточной, возможности применения ИНВ нет;
  • остаточная стоимость ОС, по которому применялся ИНВ, при его продаже не включается в расходы.

 Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: Можно ли применять ИНВ только к региональной части налога на прибыль, при этом полностью оплачивать федеральный налог?

Ответ: Нет, в том случае, если компания использует свое право на вычет, то уменьшаться должна и федеральная и региональная часть налога.

Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓

Юридическая Консультация бесплатная

Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик

Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Загрузка...