Инвентарная стоимость основных средств в бухучете

Основные средства — определенная доля имущества, многократно применяемая в качестве средств труда в производственном процессе при изготовлении продукции, оказании услуг, выполнении работ или для управленческих нужд на протяжении более чем 1 года (или одного операционного цикла в случае, если он оказывается больше года). Данная статья поможет вам разобраться в том, как отображается инвентарная стоимость основных средств в бухучете и какие для этого существуют условия.

К ОС относятся:

  • здания,
  • сооружения,
  • транспорт,
  • оборудование и силовые машины,
  • измерительные приборы,
  • регулирующие устройства,
  • инструменты,
  • хозяйственный и производственный инвентарь,
  • продуктивный и племенной скот,
  • многолетние растения и т.д.

Инвентарным объектом называется единица учета основных средств компании. Это объект со всеми принадлежностями, приспособлениями или независимыми конструктивно-обособленными деталями, которые используются для выполнения некоторых самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно объединенных деталей, вместе представляющих собой одно целое и эксплуатируемый для исполнения какой-то работы.

Что такое инвентарная стоимость?

Инвентарная стоимость — это первоначальная стоимость объектов основных средств компании, введенных в эксплуатацию и законченных капитальным строительством. Она определяется для каждого объекта капитального строительства в отдельности по зданиям, сооружениям, оборудованию, требующему и не требующему монтажа. Инвентарная стоимость складывается из фактически понесенных расходов на их покупку и затрат на подготовку ОС до того состояния, при котором объекты считаются готовыми к эксплуатации. Читайте также статью: → «Форма ОС-6. Инвентарная карточка»

Как рассчитывается инвентарная стоимость зданий и сооружений

Инвентарная стоимость зданий/сооружений включает расходы на строительные работы, материалы и любые прочие расходы, имеющие отношение к данным ОС. Если объект начинает использоваться в производстве постепенно, по частям, в состав ОС будет включаться стоимость только той части, которая уже эксплуатируется. Стоимость ее вычисляется на основании суммы фактически затраченных средств по объекту в доле, которая относится к введенной в эксплуатацию части здания, поскольку другие расходы подлежат учету отдельно от них. Для этого:

  1. Нужно определить процент — отношение договорной стоимости выполненных по объекту работ к договорной стоимости всех работ, которые в целом будут выполнены в отношении этого объекта ОС.
  2. Нужно вычислить долю расходов, которые приходились бы на введенную в эксплуатацию часть, путем умножения расходов, фактически понесенных на постройку объекта, на определенный ранее процент.

Формула расчета инвентарной стоимости зданий/сооружений:

ИСЗС = ФПР * (ДСВР : ОДС),

где:

ИСЗС — инвентарная стоимость здания/сооружения,

ФПР — фактически понесенные расходы на постройку вводимой в эксплуатацию доли,

ДСВР — договорная стоимость выполненных работ по части объекта,

ОДС — общая договорная стоимость работ по всему объекту.

Когда объекты ОС вводятся в эксплуатацию (составляется акт приемки завершенных строительством зданий), расходы на их возведение списываются по инвентарной стоимости в ДЕБЕТ счета 01 «Основные средства» с КРЕДИТА счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Как рассчитывается инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа

Инвентарная стоимость оборудования для которого не требуется монтаж, должна указываться по отношению к каждому объекту в отдельности. Она равна сумме фактически понесенных расходов на покупку оборудования и затрат на строительные/монтажные работы.

Дополнительные затраты:

  • на доставку,
  • заготовительно-складских,
  • на строительные работы,
  • на произведение монтажа и т.д.

Они распределяются (базой для распределения является общая стоимость оборудования) следующим образом:

  1. Определяется процент, который равен отношению затрат к стоимости оборудования в целом.
  2. По этому проценту вычисляется величина дополнительных затрат, распределяемых на цену каждой единицы.

Эти дополнительные затраты списываются с Кт счета 08 в Дт счета 01 по инвентарной стоимости единицы оборудования.

Если прочие затраты имеют отношение к нескольким единицам оборудования сразу, то нужно выяснить, которая их часть приходится на единицу оборудования.

Когда оборудование сдается в монтаж, стоимость его должна списываться с Кт счета 07 в Дт счета 08 (на нем в будущем будут отражаться расходы по монтажу). Дополнительные затраты на каждую единицу оборудования подлежат списанию в Дт счета 01 с Кт счета 08 по инвентарной стоимости.

Формула расчета инвентарной стоимости оборудования, требующего монтажа:

ИСОМ = ФПРП + ДЗ,

где:

ИСОМ — инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа;

ФПРП — фактически понесенные расходы на его покупку;

ДЗ — дополнительные затраты на единицу оборудования.

Как рассчитывается инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа

Оборудование, не требующее монтажа — это оборудование, для которого не понадобится предварительная сборка, установка на какие-либо опоры, фундаменты и т.д. Инвентарная стоимость оборудования, для которого не требуется монтаж, равна сумме фактических затрат на его покупку, на доставку и прочие моменты, связанные непосредственно с покупкой. Затраты списываются с Кт счета 08 в Дт счета 01. Читайте также статью: → «Как проводится инвентаризация материалов?»

Формула расчета инвентарной стоимости оборудования, не требующего монтажа:

ИСОН = ФПРП + ПР,

где:

ИСОН — инвентарная стоимость оборудования без монтажа;

ФПРП — фактически понесенные расходы на его приобретение;

ПР — прочие расходы.

Бухгалтерские проводки по инвентаризации ОС

Бухгалтерские проводки при принятии основных средств к бухучету

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Учтены затраты на покупку ОС, включаемые в первоначальную стоимость 08 60 (02, 10, 70, 69)
Учтены затраты на покупку, включаемые в первоначальную стоимость, для оборудования, требующего монтажа 07 60
08 07
ОС принят к учету 01 08
Отражен НДС в расходах на покупку 19 60
НДС принят к вычету 68 19

Бухгалтерские проводки при выбытии ОС

При выбытии объекта ОС оформляется акт о списании или акт приема-передачи, делается отметка в инвентарной карточке. Читайте также статью: → «Оказание услуг — бухгалтерские проводки»

Виды выбытия ОС:

  • списание (выбытие по независящим от компании причинам — износ, кража, ЧС);
  • передача третьему лицу (продажа, дарение, мена, взнос в уставный капитал иной компании).
Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Списывается первоначальная стоимость 01-2 01-1
Списывается начисленная амортизация 02 01-2
Списывается остаточная стоимость объекта 91-2 01-2

Когда объекты ОС продаются, их выбытие отражается на счете 91 — в дебете собираются расходы на продажу, в кредите учитывается прибыль от продажи. Если объект украден, остаточная стоимость списывается на счет 94 (если ОС было не застраховано). Затем сумма идет на Дт счета 99, и делаются проводки:

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Списывается первоначальная стоимость объекта 01-2 01-1
Списывается амортизация 02 01-2
Списывается остаточная стоимость 94 01-2
Списывается стоимость ОС в убытки компании 99 94
В том случае, если объекты были застрахованы:
Списывается первоначальная стоимость объекта 01-2 01-1
Списывается амортизация 02 01-2
Списывается остаточная стоимость средства 91-2 01-2
Приходуется на расчетный счет страхового покрытия 51 76
Отображается компенсация как прибыль по основному средству 76 91-1

Бухгалтерские проводки при безвозмездной передаче объекта ОС

Между коммерческими компаниями сделки безвозмездной передачи и сделки дарения не могут в сумме превышать 5 МРОТ.

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Списывается первоначальная стоимость 01 с/сч «Выбытие ОС» 01
Списывается сумма амортизации по ОС 02 01 с/сч «Выбытие ОС»
Списывается сумма остаточной стоимости ОС 91-2 01 с/сч «Выбытие ОС»
Начисляется НДС по рыночной цене ОС 91-2 68 с/сч «Расчеты по НДС»
Отображается ущерб от передачи ОС 99 91-9

Списание инвентарной стоимости

Списание затрат в бухгалтерском учете проходит по Кредиту со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». А счет для вложений по Дебету выбирается в зависимости от типа учреждения:

  • для компании-заказчика это счет 01 «Основные средства»,
  • для муниципальных структур и других организаций, осуществляющих строительство за счет бюджетных средств, это счет 86 «Целевое финансирование» (в будущем объекты, обозначенные на счете, направляются на баланс других компаний).

Могут быть открыты субсчета, если потребуется уточнить информацию.

Инвентарная стоимость основных средств в бухучете: законодательные акты по теме

Законодательные акты представлены следующими документами:

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н),

«Методические указания по бухучету основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н)

О бухгалтерском учете по объектам, причисленным к ОС
ч. 2 гл. 25 НК РФ Налоговый учет ОС
«Общероссийский классификатор основных фондов» (ОКОФ) (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 №359),

«Классификация основных средств» (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.12.2002 №1)

Материалы для достоверной группировки и классификации основных средств

Типичные ошибки

Ошибка № 1: При расчете инвентарной стоимости объекта основных средств в расходы целиком были включены затраты, относящиеся к «прочим расходам на строительство объекта», хотя они были произведены одновременно для нескольких объектов ОС.

Комментарий: В таких случаях стоимость прочих расходов должна быть распределена пропорционально договорной стоимости (по смете) всех введенных в эксплуатацию объектов ОС.

Ошибка № 2: Основное средство коммерческого учреждения стоимостью 100 тысяч рублей было передано на безвозмездной основе другому коммерческому предприятию, а затем списано по инвентарной стоимости.

Комментарий: Сделки безвозмездной передачи основных средств или сделки дарения ОС не могут производиться между коммерческими предприятиями в размере, большем чем 5 действующих МРОТ (до 1 июля 2017 года МРОТ = 7500 рублей, а значит сумма сделки не должна быть выше 37500 рублей).

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос № 1: В чем отличие в отражении оборудования, требующего монтажа, и оборудования, для которого монтаж не требуется, в бухгалтерском учете?

Ответ: При учете оборудования, не требующего монтажа, не используется счет 07. Фактическая стоимость такого оборудования должна быть отражена на счете 08-4 «Покупка отдельных объектов ОС».

Вопрос № 2: На каком этапе объекты основных средств зачисляются в состав основных средств компании, и на основании каких документов?

Ответ: В состав основных средств предприятия объекты, законченные строительством, зачисляются сразу после определения их инвентарной стоимости. Зачисление происходит на основании актов приемки-передачи ОС.