Франшиза на УСН: учет, налогообложение, отчетность

Заключая договор франчайзинга, одна из сторон получает право деятельности под известной торговой маркой, а также возможность использования готовых результативных бизнес-моделей. Данный формат ведения бизнеса особо привлекателен для субъектов малого бизнеса и начинающих предпринимателей, которые хотят быстро увидеть результаты бизнеса. В статье разберем, как функционирует франшиза на УСН: как пользователи франшизы ведут учет операций по договору, как рассчитать налог УСН по франшизе, какую отчетность франчайзи в контролирующие органы.

Правовое регулирование франчайзинга в РФ

В действующем законодательстве РФ понятие «франчайзинг» отсутствует. Вместо него в российском правовом поле используется понятие коммерческой концессии.

Правоотношения между правообладателем (франчайзером) и пользователем (франчайзи) регламентируются ст. 54 ГК РФ, согласно которой договор коммерческой концессии является основанием:

  • для франчайзера – передачи на определенное время и за плату права пользования торговой марки, товарным знаком, бизнес моделью, технологией, т.п.;
  • для франчайзи – уплаты паушального взноса и роялти.

В соответствие со ст. 1032 ГК РФ, пользователь франшизы обязан:

  • сохранять ноу-хау и секреты производства, полученные в рамках договора франчайзинга;
  • обеспечить качество товара (услуг, работ) не ниже уровня, которое гарантирует покупателями франчайзер;
  • оказывать покупателям дополнительные услуги, которые они могли бы получить у правообладателя.

Расчеты по договору франчайзинга

Договор коммерческой концессии является возмездным. В соответствие с условиями соглашения, пользователь выплачивает франчайзеру:

  • паушальный взнос – единоразовый платеж за бизнес-модель, технологию, секреты производства (оплачивается при заключении договора);
  • роялти – ежемесячные платежи за пользование торговой марки, товарным знаком (оплачивается ежемесячно/ежеквартально).

Пользователь франшизы, применяющий ОСНО, вправе учесть вышеуказанные расходы при расчете налога на прибыль. Расходы учитываются по дате их возникновения. Таким образом, роялти за пользование торговой марки в январе 2019 года можно учесть при расчете налога на прибыль за январь.

Что касается паушального взноса, то эта сумма распределяется пропорционально сроку действия договора. Допустим, размер паушального взноса составляет 150.000 руб., договор действует 3 года (36 месяцев). Пользователь вправе ежемесячно уменьшать налогооблагаемую базу на сумме 4.166,67 руб. (150.000 руб. / 36 мес.).

★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Франшиза на УСН

Франшиза на УСН
Франшиза на УСН

Деятельность по договору франчайзинга может быть объектом налогообложения УСН. Пользователь может применять «упрощенку» при соблюдении следующих условий:

  • количество сотрудников франчайзи составляет менее 100 человек;
  • годовой доход в рамках видов деятельности УСН не превышает 150 млн. руб.;
  • остаточная стоимость основных средств, которые находятся на балансе пользователя франшизы, составляет менее 150 млн. руб.

При соблюдении вышеперечисленных условий франчайзи может обратиться в ФНС с заявлением о переходе на УСН с начала налогового периода (календарного года). В случае нарушения установленных требований франчайзи теряет статус «упрощенца» и приобретает обязательства по уплате налога на общий основаниях ОСНО.

Учет

При отражении операций по договору франчайзинга пользователь-«упрощенец» руководствуется ПБУ. В частности, на основании п. 26 ПБУ 14/2000, стоимость прав на торговую марку и товарный знак франчайзи учитывает на забалансовой счете.

Паушальный взнос, который пользователь уплачивает единоразово в момент заключения договора, отражается в расходах по счету 97 Расходы будущих периодов. Сумму расходов для ежемесячного списания франчайзи определяет по формуле:

Расходымес = ПаушВзнос / КолМес,

где Расходымес – сумма расходов к списанию ежемесячно;
ПаушВзнос – размер паушального взноса, оплаченного франчайзи при заключении договора;
КолМес – период действия договора франчайзинга в месяцах.

Сумма роялти, уплачиваемую за пользование торговой маркой, пользователь относит на счет 97 ежемесячно.

Налогообложение франчайзи-«упрощенца»

Расчет налога от деятельности в рамках договора франчайзинга зависит от системы налогообложения, применяемой правопользователем.

Если франчайзи использует УСН «Доходы 6%», то при расчете налогооблагаемой базы налогоплательщик учитывает общую сумму выручки, полученную от франшизы. Отчетным периодом для расчета налога является квартал, налоговым периодом – календарный год. По итогам отчетных периодов (поквартально) франчайзи рассчитывает и оплачивает авансовые платежи:

УСНаванс = Выручка * 6%,

где УСНаванс – сумма аванса по УСН, уплачиваемая по итогам отчетного квартала текущего года;
Выручка – размер выручки от франшизы за квартал.

По итогам года производит окончательный расчет по налогу и перечисляет в бюджет годовую сумму налога (выручка за год * 6%) за минусом авансов.

Срок уплаты авансовых платежей – не позже 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Читайте также статью ⇒ «Налоги ИП с работниками в 2019 году: таблица с перечнем, сроками уплаты, отчетностью».

Налоговый учет расходов на франшизу

Если франчайзи применяет УСН «Доходы минус расходы 15%», то он может уменьшить налогооблагаемую базу на сумму расходов франшизы при условии, что такие расходы одновременно выполняют следующие требования:

  • включены в закрытый перечень, утвержденный ст. 346.16 НК РФ;
  • являются экономически обоснованными;
  • подтверждены документально;
  • фактически оплачены.

Согласно пп.32 п.1 ст. 346.16 НК РФ, в налоговые расходу «упрощенца» можно включить затраты на периодические платежи за пользование интеллектуальными правами. Таким образом, сумма роялти может уменьшить налогооблагаемую базу франчайзи при условии, что такие расходы оплачены и документально подтверждены договором.

Что касается затрат на паушальный взнос, то вопрос отнесения таким расходов к налоговым является спорным. С одной стороны, согласно пп.2.1 п.1 ст. 346.16 НК РФ, «упрощенец» вправе уменьшить налогооблагаемую базу на расходы по приобретению исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности в соответствие с лицензионным договором. В соответствие со п.4 ст. 1027 ГК РФ, на договор франчайзинга распространяются правила лицензионного соглашения, таким образом расходы на паушальный взнос могут быть отнесены к затратам в рамах лицензионного договора.

В то же время расходы на паушальный взнос могут быть включены в налоговые расходы франчайзи при условии, что в комплекс передаваемых интеллектуальных прав входят права на:

  • изобретения, полезные модели, промышленные образцы;
  • ПО, баз данных, топологии интегральных микросхем;
  • ноу-хау и секреты производства;
  • результаты интеллектуальных прав.

Таким образом, расходы на паушальный взнос могут уменьшить налогооблагаемую базу в случае, если на основании договора коммерческой концессии франчайзер передает пользователю секреты производства или ноу-хау. В случае если предметом договора является исключительно использование торговой марки и товарного знака либо оказание консультационных услуг, то расходы на паушальный взнос при расчете налога не учитываются.

Рассмотрим пример. 01.02.2019 года между ООО «Матрица» (франчайзер) и ООО «Добродар» (франчайзи) заключен договор, согласно которому «Матрица» передает «Добродару» право пользования торговой маркой, товарным знаком, секретами производства и ноу-хау.

Срок действия договора франчайзинга составляет 5 лет (60 мес.). Размер паушального взноса – 980.000 руб., ежемесячная сумма роялти – 36.050 руб.

25.02.2019 года «Добродар» перечислил «Матрице» паушальный взнос (980.000 руб.) и роялти за февраль 2019 (36.050 руб.).

По итогам февраля 2019 года «Добродар» вправе уменьшить налогооблагаемую базу на:

  • сумму роялти – 36.050 руб.;
  • паушальный взнос, рассчитанный пропорционально сроку действия договора – 333,33 руб. (980.000 руб. / 60 мес.)

Общая сумма расходов по договору франчайзинга составила 52.383,33 руб.

Читайте также статью ⇒ «Госпошлина при регистрации патента на изобретение, промышленный образец, полезную модель».

Отчетность

«Упрощенцы» из числа пользователей франшизы подают в ФНС налоговую декларацию, в которой указывают доход от деятельности, понесенные расходы (при использовании УСН 15%), расчет налога. Декларация подается ежегодно в срок до 31 марта (юрлица) или 30 апреля (ИП) года, следующего за отчетным.

Если франчайзи является работодателем, то он подает следующие формы отчетности по страховым взносам:

№ п/пФорма отчетностиКуда подаватьОтчетный периодСрок подачи
1Расчет по страховым взносам РСВТерриториальный орган ФНС по месту регистрации/жительства франчайзиКвартал, полугодие, 9 месяцев, календарный годЕжеквартально нарастающим итогом в срок до 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом:

·         за 1 кв. 2019 – до 30.04.2019;

·         за полугодие 2019 – до 30.07.2019;

·         за 9 мес. 2019 – до 30.10.2019.

По итогам года – до 30 января следующего года (за 2019 год – до 30.01.2020)

24-ФССТерриториальный орган ФСС по месту регистрации/жительства франчайзиКвартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год

Ежеквартально нарастающим итогом в срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом:

  • за 1 кв. 2019 – до 30.04.2019;
  • за полугодие 2019 – до 30.07.2019;
  • за 9 мес. 2019 – до 30.10.2019.

По итогам года – до 25 января следующего года (за 2019 год – до 25.01.2020)

3СЗВ-МТерриториальный орган ПФР по месту регистрации/жительства франчайзиКалендарный месяц

Ежемесячно до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (за январь 2019 года – до 15.02.2019, и т.д.)

4СЗВ-СтажКалендарный год

Ежегодно до 1 марта года, следующего за отчетным (за 2019 год – до 01.03.2020 года).
Досрочная подача в течение отчетного года – при выходе сотрудника на пенсию (в течение 3-х дней с момента получение от сотрудника соответствующего заявления)

Читайте также статью ⇒ «Сроки сдачи отчетности по страховым взносам в 2019 году: таблица, штрафы за просрочку».

 

Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓

Бесплатная юридическая консультация

Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик

Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

-->
Adblock detector