Энергетические налоги. Плата за печное и судовое топливо

Энергетические налоги во всем мире являются эффективным механизмом противодействия загрязнению окружающей среды и изменения климата. Сегодня мы поговорим о применении налогового влияния в сфере защиты окружающей среды в России.

Общие положения экологического налогообложения

В 80-х годах прошлого века в западных странах начали применение экологических налогов. К концу 90-х данный метод стал эффективно действующим механизмом в большинстве стан ЕС.

Цель экологического налогообложения – уменьшить негативное влияние на окружающую среду путем введения налогов в тех сферах, где данное негативное воздействие проявляется в набольшей мере.

Экологические налоги подразделяются на несколько групп. К примеру, законы ЕС разделяют данный вид налогообложения на следующие области:

  • Энергетические платежи, обязывающие нести дополнительные налоговые затраты производителей и реализаторов топлива, в том числе энергетического;
  • Налоги на транспорт, расчет суммы которых может производиться от пройденного километража. Также взносы в бюджет в данной сфере могут осуществляться в виде акцизов;
  • Налог для организаций, добывающих полезные ископаемые и пользующихся недрами земли;
  • Плата за размещение вредных отходов;
  • Налог на шумовое воздействие;
  • Платежи, которые осуществляют организации с вредным производством (загрязнение воды и атмосферы, в том числе парниковыми газами).

Экологическое законодательство в РФ

Методы налогового воздействия в сфере экологии также применяются и в России. Согласно НК РФ, налоговые обязательства имеют организации и предприниматели, деятельность которых негативно влияет на окружающую среду. В частности, платить налоги обязаны фирмы:

  • размещающие специальные отходы (шины, батарейки, люминесцентные лампы и т.п.);
  • осуществляющие вредное производство с выбросом веществ в атмосферу и воду;
  • реализующие транспортные средства. Также налог на ежегодной основе платят граждане, владеющие ТС.

Добыча, переработка и реализация различных видов топлива является одним из основных и наиболее прибыльных направлений деятельности в России. Поэтому большое значение имеет эффективное применение налогового законодательства в сфере энергетики. В связи с этим НК РФ содержит положения, касающиеся налогообложения:

  • лиц и организаций, осуществляющих добычу полезных ископаемых в виде топлива (газ, уголь, нефть и т.п.);
  • деятельности, связанной с реализацией топлива и нефтепродуктов.

Компании, добывающие топливо, являются непосредственными плательщикам энергетического налога. Что касается деятельности по реализации бензина и прочих нефтепродуктов, то налог на такую деятельность является косвенным (акциз). Его плательщиками выступают потребители, так как сумма налога включается в стоимость нефтепродуктов.

Читайте также статью ⇒ «Экологический налог организации. Расчет налога, ставки, учет»

Налогообложение топлива при добыче

Компании и предприниматели, осуществляющие добычу топлива в качестве полезных ископаемых, имеют налоговые обязательства по уплате НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых). В частности, организации, имеющие лицензию на добычу угля, нефти, газа или газового конденсата, обязаны платить налог исходя из объема добытого топлива.

Расчет суммы налога осуществляется по ставкам, установленным НК (ст 342).  В зависимости от вида топлива и области, в которой оно добыто, к объему добычи может применяться адвалорная (процентная) или твердая (в рублях на куб. тонну) ставка налога. К примеру, налог на добытый уголь (в том числе коксующийся, бурый, антрацит) рассчитывается по ставке в рублях на куб. тонну, на горючие сланцы и торф – по ставке 4% от объема добычи.

Если объем добычи топлива можно определить согласно измерительным приборам, то сумму налога следует рассчитывать так:

                Н = (КолДоб + КолПот) * Ст

где КолДоб – объем фактически добытого топлива согласно измерительным приборам;

КолПот – объем потерь при добыче;

Ст – ставка налога, установленная НК.

Отметим, что при добыче нефти объем добычи и потерь определяется в особом порядке, установленным НК (ст. 339). Данный документ регламентирует механизм:

  • определения объема добытой нефти;
  • учета топлива при передаче и транспортировке;
  • расчета количества нефти для технологического использования;
  • установления остатков при подготовке и сборке;
  • выявления объема фактических потерь.

При расчете суммы налога добытой нефти следует учитывать дополнительные показатели: динамику цен на нефть в мире, а также особенности процедуры добычи нефти. Данные показатели влияют на сумму налога:

                Н = КолДоб * Ст * КоэфМирЦ – ОсДоб,

Где КолДоб – объем добытой нефти в тоннах;

Ст – ставка налога;

КоэфМирЦ — коэффициент динамики цен на нефть в мире;

ОсДоб – показатель особенностей процедуры добычи нефти.

Плата при производстве и реализации топлива

Энергетическое законодательство предусматривает, что платить налог должны производители, реализаторы, а в некоторых случаях, и покупатели топлива. В России для операций, связанных с производством и продаже топлива, предусмотрен акцизный сбор. Объектом налогообложения выступает объем произведенной/реализованной продукции, а именно автомобильного и прямогонного бензина, дизтоплива, машинных масел, авиационного топлива и средних дистиллятов.

Налогообложение прямогонного бензина

Согласно законодательству, осуществлять плату в бюджет должны как производители прямогонного бензина, так и его реализаторы. Расчет налога осуществляется исходя из утвержденной ставки – 13.100 руб. на 1 тонну прямогонного бензина. Если производитель и реализатор имеют свидетельство на проведение операций с данным видом топлива, то они имеют право на применение налогового вычета по акцизу.

Пример №1.

Между производителем прямогонного бензина АО «НефтеПром» и нефтеперерабатывающим заводом (НПЗ) «Стимул» в марте 2016 заключен договор, согласно которого:

  • «Стимул» приобрел 83 т бензина;
  • цена реализации топлива – 1.640.540 руб., НДС 250.252 руб.;
  • себестоимость бензина 820.700 руб.

12.04.16 бензин отгружен «Стимулу».

В апреле 2016 НПЗ «Стимул» передал бензин в производство, в результате которого получена продукция нефтехимии.

Рассчитывая сумму акциза на топливо, бухгалтер АО «НефтеПром» получил сумму 1.087.300 руб. (83 т * 13.100 руб.).

В учете АО «НефтеПром» сделаны следующие записи:

Дебет Кредит Описание Сумма Документ
62 90.1 Отражена сумма выручки по отгрузке прямогонного бензина НПЗ «Стимул» 1.640.540 руб. Товарная накладная
90.3 68 НДС Начислен НДС по отгрузке прямогонного бензина НПЗ «Стимул» 250.252 руб. Счет-фактура
19 Акциз на прямогонный бензин 68 Акциз на прямогонный бензин Начислен акциз по отгрузке прямогонного бензина НПЗ «Стимул» 1.087.300 руб. Бухгалтерская справка-расчет
90.2 43 Себестоимость прямогонного бензина отражена в составе расходов 820.700 руб. Калькуляция себестоимости
68 Акциз на прямогонный бензин 19 Акциз на прямогонный бензин Сумма акциза принята к вычету 1.087.300 руб. Счет-фактура

Плата за печное и судовое топливо

Энергетическое законодательство предусматривает налогообложений операций с нефтепродуктами в виде средних дистиллятов.  К данной категории нефтепродуктов относят, в частности, печное и судовое топливо, которое облагается акцизами.

Аналогично операциям с прямогонным бензином, акциз за печное и судовое топливо могут осуществлять как его производители, таки и покупатели, приобретающие нефтепродукты для переработки и дальнейшей реализации.

Платить налог в бюджет нужно, если:

  • Ваша компания производит и реализует данный вид нефтепродуктов;
  • Вы ведете деятельность в сфере нефтепереработки (например, НПЗ) и выступаете покупателем средних дистиллятов;
  • Вы экспортируете топливо. Также Вы обязаны платить налог при реализации топлива нерезидентами на территории РФ.

Исчисление суммы налога осуществляется исходя из объема произведенной (реализованной) продукции по ставке 5.293 руб. за 1 тонну.

Так же, как и начисление акциза за прямогонный бензин, сумма налога, отраженная при приобретении топлива, может быть оформлена к вычету. Для этого компании необходимо иметь документ, подтверждающий право на совершение операций со средними дистиллятами (свидетельство), а также контракт на куплю-продажу топлива.

Пример №2.

АО «Монолит» занимается перевозкой грузов морским транспортом, для чего использует собственные морские суда.

18.05.2016 «Монолит» закупил у «ГлавТопливПром» 3.240 т маловязкого судового топлива по цене 104.702.300 руб., НДС 15.971.537 руб.

22.05.2016 «Монолитом» заправлено судно, в связи с чем использовано 730 т топлива.

Бухгалтер «Монолита» рассчитал стоимость использованного судового топлива:

  • Стоимость тонны

(104.702.300 руб. — НДС 15.971.537 руб.) / 3.240 т = 27.386 руб.

  • Цена использованного топлива

730 т * 27.386 руб. = 19.991.780 руб.

Также бухгалтером «Монолита» рассчитан акциз на использованное топливо:

730 т (объем использованного топлива) * 5.293 руб. (ставка) * 2 (коэффициент вычета при бункеровке собственных судов) = 7.727.780 руб.

К уплате подлежит сумма налога топливо, не использованное по итогам мая 2016:

(3.240 т – 730 т) * 5.293 руб. = 13.285.430 руб.

В учете «Монолита» операции с судовым топливом отражены такими записями:

Дебет Кредит Описание Сумма Документ
10.1 60 От «ГлавТопливПром» поступила партия средних дистиллятов (104.702.300 руб. — НДС 15.971.537 руб.) 88.730.763 руб. Товарная накладная
19 60 Учтен входной НДС 15.971.537 руб. Счет-фактура
19 Акциз на средние дистилляты 68 Акциз на средние дистилляты Учтена сумма акциза от партии топлива (3.240 т * 5.293 руб.) 17.149.320 руб. Бухгалтерская справка-расчет
68 НДС 19 Сумма НДС от партии судового топлива принята к вычету 15.971.537 руб. Счет-фактура
20 10 Сырье Списано судовое топливо, использованное для бункеровки собственного судна (730 т) 19.991.780 руб. Бухгалтерская справка-расчет, расходная накладная
68 Акциз на средние дистилляты 19 Акциз на средние дистилляты К вычету принят акциз от стоимости использованного топлива 7.727.780 руб. Бухгалтерская справка-расчет
68 Акциз на средние дистилляты 51 Сумма акциза за топливо, не использованное в мае 2016, перечислено в бюджет 13.285.430 руб. Платежное поручение

Вопрос — ответ про энергетические налоги

Вопрос: АО «Стрела» приобрело судовое топливо для заправки собственного морского судна. Топливо было получено 14.02.16, судно заправлено 24.02.16. Необходимо ли «Стреле» платить акциз?

Ответ: Так как получение топлива и заправка судна осуществлялись в одном налоговом периоде (феврале 2016), то, при наличии необходимых документов, «Стрела» может принять к вычету сумму акциза, а налог в бюджет не перечислять.

Вопрос: Немецкая компания “Mars” имеет лицензию на добычу газа на территории РФ — в северной части Охотского моря. Должна ли компания “Mars” оплачивать НДПИ согласно российскому законодательству?

Ответ: Да, данный налог платят как российские компании, так и фирмы-нерезиденты. Главный критерий – наличие лицензии на добычу полезных ресурсов из недр земли на территории РФ.

1441897143_award_star_gold_2Спасибо, что читаете нас!

Подпишитесь на наши новости в facebook, чтобы быть в курсе событий!