Деловая репутация в бухгалтерском учете

Немногие сотрудники бухгалтерии знают, как отражать в проводках операции, связанные с деловой репутацией. Между тем, деловая репутация может являться вкладом в хозяйственную деятельность простого товарищества, она характеризует сделку приобретения имущественного комплекса и появляется в сводной бухгалтерской отчетности. Давайте выясним, как отражается деловая репутация в бухгалтерском учете — нас будут интересовать деловая репутация при покупке имущественного комплекса.

Деловая репутация в бухгалтерском учете — деловая репутация имущественного комплекса

Допустим, организация ведет прибыльный бизнес на основе имущественного комплекса (ресторана, здания для сдачи площадей в аренду, медицинского центра, цеха и т.д.). Пусть также на рынке осуществляет хозяйственную деятельность иная компания, которая хотела бы купить комплекс для себя. Назовем владельца комплекса (продавца) «Компания-1», а покупателя — «Компания-2». Тогда в ходе сделки купли-продажи комплекса:

  • активы и обязательства в оценке, сформированной «Компанией-1», должны перейти с баланса «Компании-1» на баланс «Компании-2»;
  • «Компания-1», хоть она и продает свой бизнес, начинает заниматься иной деятельностью и действует самостоятельно как юрлицо.

Деловая репутация имущественного комплекса — юридический аспект

Согласно тексту статьи 132 Гражданского кодекса РФ, имущественный комплекс, применяемый в хозяйственной деятельности фирмы, называется предприятием (не юридическим лицом!) и признается самостоятельным объектом права.

Что включает в себя имущественный комплекс

Что не включает в себя имущественный комплекс
Долги предприятия (обязательства).

Исключительные права (на товарный знак, на знак обслуживания, на коммерческое обозначение).

Здания, оборудование, сырье, права требования, продукция, инвентарь, земельный участок, сооружения и прочее имущество, применяемое в деятельности предприятия.

Лицензии, долги перед сотрудниками по зарплате, долги по уплате налогов и прочие права и обязанности, которые не могут быть переданы предприятием третьим лицам.

Об имущественном комплексе бухгалтеру необходимо знать следующее:

  1. Необходимо формировать баланс имущественного комплекса (признать его нужно отдельным). Разница между активами и обязательствами будут также являться капиталом или чистыми активами комплекса.
  2. Состав комплекса должен быть установлен на базе проведенной инвентаризации.
  3. Если комплекс продается, продажа должна быть отражена как прочий доход. Продажа облагается НДС в случае, когда операции не освобождаются от его уплаты.
  4. Особого порядка для исчисления налога на прибыль со стороны продавца не имеется.
  5. Активы, которые передает покупателю продавец, списываются бухгалтеров в перечень прочих расходов.
  6. Кредиторская задолженность также передается покупателю (производится перевод долга), при этом у продавца появляются прочие доходы.

Важно! К договору о передаче имущественного комплекса в собственность покупателя необходимо приложить заключение аудитора в стоимости и составе имущественного комплекса. Для этого придется привлечь независимого оценщика.

О передаче имущественного комплекса во владение покупателя следует знать следующее:

  • Передача осуществляется по договору продажи имущественного комплекса (предприятия).
  • Момент перехода прав владения устанавливается положением договора, но не может наступить ранее, чем будет проведена гос. регистрация самого договора и фактической передачи купленного комплекса.
  • При передаче предприятия оформляется передаточный акт.
  • Договор признается заключенным с момента его гос. регистрации.
  • В договоре прописывается стоимость и состав имущественного комплекса.

Пример сделки купли-продажи имущественного комплекса

«Компания-1» (продавец) занимается только одним видом хозяйственной деятельности и полностью продает бизнес «Компании-2» (покупателю):

  • Цена сделки —  200,000,000 рублей.
  • 180,000,000 рублей — балансовая стоимость переданных активов (в составе нет ценных бумаг и дебиторской задолженности).
  • 100,000,000 рублей — сумма обязательств.
  • 80,000,000 рублей — капитал (чистые активы) «Компании-1».
  • НДС по сделке составил 36,000,000 рублей.

Финансовый результат сделки = цена комплекса — чистые активы предприятия

Отражение сделки бухгалтером «Компании-1»:

Операция

ДЕБЕТКРЕДИТ
Признан доход от продажи имущественного комплекса (236,000,000 рублей)62 субсчет «Компания-2»

91

Начислен НДС (36,000,000 р.)

9168
Списана стоимость активов (180,000,000 р.)91

01, 41, 10, 20, 43 и др.

Списана стоимость обязательств (100,000,000 р.)

60, 62, 7691
Выявлена прибыль от продажи (120,000,000 р.)

236 млн. — 36 млн. — 180 млн. + 100 млн.

9199
Начислен налог на прибыль (24,000,000 р.)

120 млн. Х 20%

99

68

Поступила оплата (236,000,000 р.)

5162 субсчет «Компания-2»
Уплачены налоги (60,000,000 р.)

18 млн. + 12 млн.

68

51

На балансе «Компании-1» в итоге останутся:

  • Актив — 176,000,000 рублей (236 млн. — 60 млн.);
  • Пассив — собственный капитал 176,000,000 рублей (80 млн. + 120 млн. — 24 млн.).

Бухгалтерский учет покупки имущественного комплекса у покупателя

В результате сделки купли-продажи имущественного комплекса «Компания-2» (покупатель) принимает на свой баланс списанные с баланса продавца активы и обязательства по оценке, сформированной продавцом, без каких-либо изменений. Однако, понятно, что это приводит к нарушению баланса «Компании-2» (покупателя) на разницу между договорной ценой имущественного комплекса и его чистых активов. Вот здесь мы и подходим к такому показателю как деловая репутация (ДР) — этот показатель как раз и призван восстановить балансовое равновесие (он равен именно величине нарушения баланса покупателя):

  • положительная ДР является нематериальным активом и подлежит амортизации линейным методом на протяжении 20 лет;
  • отрицательная ДР учитывается в составе прочих доходов единовременно.

Мы подошли к бухгалтерскому учету «Компании-2» (покупателя):

Операция

ДЕБЕТКРЕДИТ
Приняты на баланс активы предприятия (180,000,000 р.)01, 41, 10, 20, 43 и др.

76 субсчет «Компания-1»

Принят к учету выставленный продавцом НДС (36,000,000 р.)

1976 субсчет «Компания-1»
Применен вычет по НДС (36,000,000 р.)68

19

Приняты на баланс обязательства (100,000,000 р.)

76 субсчет «Компания-1»60, 62, 76
Принята к учету положительная деловая репутация (120,000,000 р.)-04- субсчет «Деловая репутация»

76 субсчет «Компания-1»

 Произведена оплата (236,000,000 р.)

76 субсчет «Компания-1»

51

Если бы деловая репутация была со знаком «-»:

  • Принята к учету отрицательная деловая репутация (ДЕБЕТ 76 субсчет «Компания-1» КРЕДИТ 91).

Читайте также статью ⇒ «Бухгалтерский счет 04: проводки. Нематериальные активы«.

Законодательное регулирование

п. 4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

О том, что деловая репутация в бухгалтерском учете учитывается в составе нематериальных активов
п. 3.7 Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.1996 № 112)

О появлении деловой репутации в сводной бухгалтерской отчетности

ст. 1042 ГК РФ

Об признании деловой репутации вкладом в деятельность простого товарищества наряду с имущественными вкладами
ст. 158 НК РФ

Об определении налоговой базы по НДС при продаже имущественного комплекса

★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Типичные ошибки

Ошибка: Компания купила предприятие другой компании и приняло на баланс активы и обязательства этого предприятия по самостоятельно проведенной оценке.

Комментарий: В данном случае активы и обязательства надо принимать по оценке, сформированной продавцом, пускай это и приводит к нарушению баланса покупателя. Чтобы разобраться с нарушением, учитывается такой показатель как деловая репутация.

Ответы на распространенные вопросы о том, как отражается деловая репутация в бухгалтерском учете

Вопрос №1: Можно ли передать активы и обязательства в индивидуальном порядке, не путем комплексной покупки?

Ответ: Да, можно. Активы принимаются по цене фактического их приобретения. Когда принимаются обязательства, бухгалтер отражает это на прочих расходах. Разницы между активом и пассивом баланса не появится.

Вопрос №2: Как признается положительная и отрицательная деловая репутация?

Ответ: Отрицательная ДР приводит к возникновению дохода в месяце, в котором был зарегистрирован переход права собственности на имущественный комплекс (предприятие). Положительная ДР должна быть признана расходом по налогу на прибыль равными долями на протяжении 5 лет с месяца, который начнется за месяцем регистрации прав владения.

Вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓

Консультация бесплатная

Москва, Московская область звоните: +7 (499) 703-47-98

Звонок в один клик

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7(812) 309-13-76

Звонок в один клик