Бухгалтерский учет в церкви в 2018 году: проводки

В данной статье расскажем про бухгалтерский учет в церкви, дадим расшифровку понятия «религиозные организации», рассмотрим особенности учёта и управления в церкви (и прочих религиозных организациях), выявим основные источники получения и расходования средств, первичную документацию, сопровождающую данные хозяйственные операции, налогообложение церкви и примеры с расчётами.

Сущность религиозного объединения как некоммерческой организации

Что такое религиозная организация, какими принципами она руководствуется, должна ли быть зарегистрирована в государственных органах и, самое главное, ведётся ли бухгалтерский учёт в храмах и церквях и какой он?

Под религиозной организацией (или объединением) в РФ понимается некое добровольное объединение граждан (резидентов и нерезидентов РФ), которые законно проживают на территории России. Целью объединения является  единое вероисповедание и распространение веры, получение религиозного воспитания и обучение религии своих последователей. Религиозные организации — это одна из форм некоммерческих организаций (далее НКО)

Важно отметить, что участники данной НКО теряют право на то имущество, которое передалось в Храм или церковь. Однако ни её участники в отношении НКО, ни НКО в отношении своих участников не несут ответственность по обязательствам друг друга. Также Храмы и Церкви могут заниматься коммерческой (предпринимательской) деятельностью в случае, если целью этой деятельности является то, для чего создавалась данная НКО, и средства достижения соответствуют самой цели. Читайте также статью: → «Особенности бухгалтерского и налогового учета в некоммерческой организации».

Религиозная организация, как и любая другая форма НКО, является юридическим лицом, поэтому, согласно закону, должна иметь учредительные документы и регистрацию в госучреждениях, к которым относятся:

  • ИФНС (налоговая),
  • Госкомстат,
  • государственные внебюджетные фонды.

Организация бухгалтерской деятельность в Церкви

Согласно 6 ст. закона №129-ФЗ, ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учёта несут руководители организации. В таблице 1 представлены ответы на основные вопросы, касающиеся управления и бухгалтерского учёта в церкви.

Таблица 1 — Управление и бухгалтерский учёт в Русской православной церкви:

ВопросОтвет
1Где указаны органы управления религиозной организацией?В уставе данной организации
2Как именуется высший управленческий орган церковного прихода (приход как юридическое лицо)?Приходское собрание, председатель которого является руководителем прихода
3Кто может стать руководителем прихода?Церковный староста или настоятель церкви
4Обязана ли церковь сдавать бухгалтерский баланс и отчёты, расчёты налогов в государственные структуры?Нет, не обязана, если церковь не имеет объекты налогообложения, предусмотренных законодательством
5Какие варианты ведения бухгалтерского учёта предусмотрены в церкви?Возможны 4 варианта:

  • ведение БУ руководителем прихода,
  • создание бухгалтерской службы (если речь идёт о крупном приходе),
  • передача обязанности ведения БУ специальной организации или специалисту,
  • появление в штате НКО бухгалтера-казначея.
6Какие обязанности выполняет казначей?1) учёт и хранение ДС (денежных средств), пожертвований и др.

2) ведение приходно-расходных кассовых книг,

3) совершение бухгалтерских операций, с разрешения руководителя,

4) составление годовой бухгалтерской отчётности.

★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Учётная политика в религиозной организации

Так как религиозные организации (церкви, храмы и т.д.) относятся к некоммерческим организациям, то есть являются юридическими лицами, они обязаны формировать учётную политику как и другие юридические лица, согласно ПБУ 1/2008. Читайте также статью: → «Учетная политика организации (ПБУ 1/2008)». Как и во всех других организациях, учётная политика в церкви формируется главным бухгалтером (в данном случае казначеем) или руководителем приходского совета и утверждается последним к началу календарного года.

Основные моменты, утверждаемые в учётной политике:

  • рабочий план счетов, соответствующий цели церкви (появляются дополнительные субсчета, например, из первого раздела внеоборотных активов к счёту 01 «Основные средства (имущество религиозной организации)» открываются субсчета 01.1 Имущество религиозного назначения, 01.2 Имущество общего назначения, 01.3 Выбытие основных средств);
  • формы первичных документов БУ;
  • порядок документооборота;
  • способы обработки учётной информации;
  • способы проведения инвентаризации;
  • способы контроля за осуществлением и учётом хозяйственных операций;
  • периодичность вскрытия ящиков для пожертвования;
  • особенности ведения БУ, связанные с операциями закупки церковных свеч, оформлением пожертвований и др.

Важнейшее влияние на формирование учётной политики оказывает наличие и применение компьютерной техники и специальных бухгалтерских программ, величина самого НКО.

Как в церкви происходит Учёт целевых поступлений и их документальное оформление

Целевые поступления церковь получает как от физических, так и от юридических лиц (в том числе государства) на добровольной основе; важным моментом в при учёте таких поступлений является их цель форма, в которой они были получены — на расчётный счёт, путём безналичных поступлений, в кассу наличными средствами от физических лиц или в виде  материалов и основных средств.

Цель поступлений определяется самим жертвователем (в назначении платежа прописывается «Добровольное пожертвование на…(цель пожертвования)») либо, если жертвователь затрудняется с определением цели, составляется дополнительный первичный документ — приказ настоятеля церкви об использовании денежных средств, с неопределённой жертвователем целью.

Учёт происходит с использованием счёта 86 «Целевые поступления», к которому могут открываться субсчета, связанные с целью расходов этих средств (например, 86.1 «Уставная деятельность», 86.1.1 «Общецерковная деятельность», 86.1.2. «Строительно-реставрационная деятельность» и др.). В таблице 2 рассмотрены основные бухгалтерские проводки, используемые при учёте церковных целевых поступлений.

Таблица 2 — Бухгалтерские операции по счёту 86 «Целевые поступления»:

Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетов
ДебетКредит
1Отражено поступление денежных средств в кассу5086
2Отражено поступление денежных средств на расчётном счёте5186
3Отражено поступление материалов1086
4Отражено поступление вложений во внеоборотные активы0886

Пример расчёта гуманитарной помощи и прочих целевых поступлений на расчётный счёт и в кассу Церкви

Пример 1. Русская православная церковь в начале июня получила целевую гуманитарную помощь на сумму 200 тыс. руб. Из этой суммы Церковь распределила 160 тыс. руб. В конце месяца из ящика для пожертвований было извлечено 75 тыс. руб. Также в конце месяца а расчётный счёт данной НКО поступила сумма, равна 55 тыс. рублей. Хозяйственные операции, сделанные казначеем (бухгалтером), представлены в таблице 3.

Таблица 3 — Хозяйственные операции Церкви за  июнь.

Содержание хозяйственной операцииСумма, тыс. руб.Корреспонден-ция счетовПервичный документ, сопровождающий операцию
ДебетКредит
1Православная Церковь получила гуманитарную помощь2004186Единая форма бухгалтерского учёта гуманитарного содействия (помощи) №ГП-1
2Православная Церковь распределила гуманитарную помощь1602041Единая форма бухгалтерского учёта гуманитарного содействия (помощи) №ГП-1, реестр физических лиц, на которых распределили средства
3Отражено использование средств целевого назначения1608620Единая форма бухгалтерского учёта гуманитарного содействия (помощи) №ГП-1, реестр физических лиц, на которых распределили средства, бухгалтерская справка
4Отражено поступление денежных средств из ящика для пожертвований в кассу Церкви755086Акт вскрытия ящика для пожертвований, Приходный кассовый ордер (ПКО)
5Отражено поступление денежных средств из ящика для пожертвований на расчётный счёт Церкви555186Выписка банка с расчётного счёта (входящее платёжное поручение)

Особенности бухгалтерского учёта в Церкви

В соответствии с письмом Министерства РФ по налогам и сборам от 16.05.2003 №ВГ-6-02/563 «О представлении бухгалтерской отчётности религиозным организациям», Церкви, храмы и прочие религиозные НКО не имеющие объектов налогообложения освобождаются от сдачи бухгалтерской отчётности. Однако, при появлении таких объектов налогообложения, предоставление отчётности происходит в соответствии со статьёй 23 НК РФ. То есть религиозные организации обязаны вести БУ в общем порядке.

Для религиозных НКО действуют правила применения:

  • бухгалтерский счетов;
  • двойной записи;
  • различных форм БУ;
  • регулярное проведение инвентаризации;
  • регистрацию учётной информации в хронологическом прядке и проч.

Основными первичными документами, используемыми в храмах и церквях являются:

  • акт приёма пожертвований;
  • акт гуманитарного содействия;
  • акт вскрытия ящика для пожертвований;
  • ПКО и РКО (если какие-то суммы выдаются под отчёт);
  • банковская выписка.

Важно отметить, что нововведения 2017 года, связанные с применением онлайн-касс не коснулись предпринимательской деятельности в культовых зданиях (которые числятся в реестре ФНС и зарегистрированы соответствующим образом в данных НКО).

Особенности налогообложения в церкви

Рассматриваемые НКО как и все юридические лица обязаны уплачивать налоги. Какие налоги они выплачивают наглядно показаны в таблице 4. Читайте также статью: → «Особенности налогообложения некоммерческих организаций».

Таблица 4 — Виды налогов, выплачиваемых религиозными НКО и их особенности:

Вид налогаОсобенности налогообложения для Церкви
Земельный— муниципальные и государственные земельные участки, на которых располагаются культовые здания и сооружения предоставляются в собственность этих НКО бесплатно;

— здания храмов и территории, имеющие историческую и культурную ценность полностью освобождены от налогообложения;

— земельные участки (на которых может располагаться дом настоятеля), находящиеся вне территории храмов, подлежат налогообложению в общем порядке.

Налог на прибыль— доход, получаемый организациями (которые принадлежат на правах собственности религиозным НКО), и направленный для религиозной деятельности храмов, уменьшает налогооблагаемую базу этих организаций;

— прибыль религиозных НКО, полученная от их культурной деятельность и реализации предметов культа, не облагается налогом;

— есть определённый перечень товаров, прибыль от реализации которых не освобождает от налогообложения (например, шины автомобиля, яхты, ружья, драгоценности и т.д. см. Постановление Правительства РФ от 13.05.97 №579);

— целевые поступления и пожертвования не подлежат налогообложению.

НДС— нет предпринимательской деятельности — нет НДС;

— не облагаются денежные средства целевого назначения(для них выделен отдельный субсчёт и она подтверждены отчётами об их целевом использовании);

— освобождены от налога услуги (имеют некоммерческий характер) по проведению церемоний и обрядов, продажа и создание предметов культа;

— при продаже ненужного имущества или безвозмездной его передаче возникает обязанность выплатить НДС, вне зависимости от выбранного режима налогообложения.

Акцизный— до 01.01.2003 ювелирные украшения (серебряные и золотые крестики) признавались подакцизным товаром и облагались налогом;

— продажа остальных подакцизных товаров подлежит налогообложению;

Транспортный— налог на приобретение транспорта (кроме случаев безвозмездного получения): 20% на автомобиль, 10% — на полуприцепы и прицепы.

— налог с владельцев транспорта.

Имущественный— имущество, принадлежащее НКО(находящееся на балансе) и расположенное на территории РФ облагается налогом на имущество, но по льготной ставке не превышающей 2% налогооблагаемой базы

Пример расчёта налогообложения Русской Православной церкви

Пример 2. 1. Русская Православная церковь приобретает легковой фургон, стоимость которого 755 тыс. руб. (в том числе НДС, равный 115,17 тыс. руб.).Чему будет равна сумма налога на приобретение автотранспортного средства?

  1. Церковь, расположенная в г. Москва передаёт другой церкви, которая расположена в Санкт-Петербурге, в безвозмездном порядке компьютерную технику на общую сумму 150 тыс. руб. В данном случае религиозная некоммерческая организация выступает в качестве налогоплательщика НДС, какова будет величина налога?
  2. Религиозная некоммерческая организация реализовала ненужное имущество на сумму 72 тыс. руб. Церковь не занимается предпринимательской деятельностью, однако в этом случае она всё равно должна заплатит налог. Какова сумма уплаченного НДС?

Ответы:

1) (755 тыс.руб. — 115,17 тыс.руб.) *0,2 = 127,97 тыс. руб.;

2) 150 тыс. руб. * 0,18 = 27 тыс. руб.;

3) 72 тыс. руб. * 0,18 = 12,96 тыс. руб.;

4) Итого церковь заплатит в бюджет: 127,97 тыс. руб. + 27 тыс. руб. + 12,96 тыс. руб. = 167,93 тыс. руб.

Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓

Юридическая Консультация бесплатная

Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик

Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Загрузка...
Adblock detector