Особенности бухгалтерского и налогового учета газа на предприятии

Поступление газа на предприятие осуществляется в виде энергоносителя, предназначенного для обеспечения технических, коммунально-бытовых нужд. В стоимость ТМЦ включается транспортировка газа. Порядок использования, хранения, транспортировки, распределения устанавливает и контролирует Минэнерго. В статье расскажем про бухгалтерский учет газа, дадим примеры проводок и расчетов.

Учет потребления газа

Предприятия, не имеющие собственных хранилищ, учитывают приобретение газа по фактической отгрузке. При транспортировке используются трубопроводы, присоединенные энергоснабжающей организацией к предприятию. Порядок учета потребления установлен договором и оплачивается покупателем по фактическому объему или расчетной величине. Способ учета потребления указан в таблице.

Варианты получения данных Описание
Контрольный способ Данные определяются по показателям контрольно-измерительных приборов. Используются счетчики поставщика или потребителя
Расчетный способ Данные определяются по максимально возможному потреблению — проектной мощности трубопровода и времени поставки
Иной способ (поставка по разным тарифам, использование предельных нормативов и прочие) Устанавливается договорными отношениями

Получение данных расчетным путем осуществляются в периоды неисправности счетчиком, их замены или проведения поверки. Расходы на поддержание приборов в состоянии исправности и проведение поверки несет собственник измерительного прибора.

Бухгалтерский учет полученного носителя

Предприятия, использующие полученный газ для производства продукции, учитывают сумму потребления на счете 20 в составе прямых расходов. При потреблении для управленческих нужд в качестве топлива для котельных затраты относятся в составе косвенных. Для учета коммунальных расходов используется счет 26. Читайте также статью: → «Счет 26: Общехозяйственные расходы. Пример, проводки».

Пример отражения в учете поставки газа

Предприятие ООО «Колер» получает энергоноситель в виде газа по норме, стоимость потребления которого составляет 2 800 (в том числе НДС 427,12) рублей. Предприятие в отчетном месяце превысило технологическую норму потребления, за что по условиям договора поставщик выставил штраф в размере 1 000 (включая НДС в размере 152,54) рублей. В учете ООО «Колер» производятся записи:

  1. Отражена стоимость поставки газа Дт 41 Кт 60 на сумму 2 800 рублей;
  2. Стоимость газа отнесена в состав расходов: Дт 26 Кт 41 на сумму 2372,88 рублей;
  3. Учтена сумма НДС по поставке: Дт 19 Кт 41 на сумму 427,12 рублей.
  4. Отражена сумма претензий поставщика: Дт 76 Кт 60 на сумму 847,46 рублей;
  5. Учен НДС по претензии: Дт 19 Кт на сумму 152,54 рубля;
  6. Учтено погашение обязательств: Дт 60 Кт 51 на сумму 3800 рублей.

Для учета данных используют первичную документацию – накладные, акты приемки-передачи газа, акт отбора газа на технические цели, проведение регламент.

Учет энергоресурса, поставляемого в баллонах

В баллонах поставляется сжиженный газ, находящийся резервуаре в жидком состоянии. Учет поставки газа ведется в литрах. Информация о энергоносителе консолидируется на субсчете «Топливо» счета 10 «Материалы». Читайте также статью: → «Бухучет по счету 10: проводки, примеры. Поступление и списание материалов». Счет используется для записи поступления, движения энергоресурсов, предназначенных для производственных нужд. Порядок учета стоимости баллонов зависит от условий поставки.

При учете расхода баллоны учитываются как тара, порядок проведения операций зависит от договора, указывающего на необходимость возврата тары или дальнейшего использования емкостей.

Порядок отражения стоимости тары в учете Особенности
Не выделяется отдельно Не учитывается потребителем
При необходимости дальнейшего использования учитывается как невозвратная тара по рыночным ценам
Выделяется отдельной строкой по залоговой стоимости Учитывается отдельно по цене залога поставщика без его оплаты с последующим возвратом тары

В договорах о поставке газа в баллонах не всегда указывается необходимость возврата. При использовании в поставке многоразовых баллонов возврат осуществляется по умолчанию. Если планируется предоставить баллоны потребителю, условие необходимо внести в договор.

Пример учета поставки газа в баллонах

Предприятие ООО «Кондитер» использует в деятельности газ, поставляемый в баллонах. Сумма поставки составила 350 000 рублей, включая НДС 53 389,83. Стоимость многоразовых баллонов определена поставщиком в размере 52 000 рублей. В учете предприятия «Кондитер» производятся записи:

  • Отражено оприходование сжиженного газа: Дт 10 Кт 60 на сумму 296610,17 рублей;
  • Учтена сумма НДС по поставке: Дт 19 Кт 60 на сумму 53 389,83 рубля;
  • Учтена стоимость возвратной тары: Дт 002 на сумму 52 000 рублей;
  • При возврате баллонов счет 002 кредитуется.

Особенности добычи газа и налогового учета газа

В учете добычи газа основную часть затрат составляют прямые расходы, приходящиеся на добытый ресурс и остаток незавершенного производства, и косвенные расходы, списываемые в полном объеме.

Вид прямого расхода Описание Вид косвенного расхода Описание
Материальные расходы Приобретение материалов, комплектующих деталей Расходы на ремонт Учитываются суммы, затрачиваемые на ремонт оборудования
Расходы по оплате труда Оплата труда лиц, участвующих в добыче Расходы на освоение природных недр В состав затрат включаются на изучение ресурсов, изыскания, оценку, компенсацию ущерба от добычи
Амортизация Начисляется для основным средств, используемых при добыче Прочие расходы Траты на приобретение инвентаря, инструментов, топлива, ресурсов на технологические нужды и другие

При добыче газа учитываются ресурсы, полученные из недр и от других поставщиков, израсходованный на технологические и собственные нужды, утраченных на любом из этапов. Предприятия, осуществляющие добычу газа, являются плательщиками НДПИ. Читайте также статью: → «Расчет и уплата налога на добычу полезных ископаемых».

Учет хранения и транспортировки газа

При транспортировке газа учету подлежат показатели, определяющие размер принимаемого от грузоотправителя до грузополучателя либо от одной компании трубопроводного транспорта до другой организации, а также потери при передаче. Учет показателей контрольного оборудования ведется на каждом узле транспортной сети. Организация определяет параметры температур, давления в нормальном и рабочем режиме с письменной фиксацией данных.

Хранение газа осуществляется в специально предназначенных местах. Учет ведется по показателям объема, принимаемого на хранение, отпускаемого из мест учета и технологических потерь. В отличие от учета добычи газа при транспортировке и хранении отсутствует незавершенного производство, что позволяет полностью списывать расходы отчетного периода.

При определении налоговой базы предприятий с деятельностью по хранению, транспортировке газа используются положения ст. 268 НК РФ. При реализации газа предприятия имеют право учесть в расходах стоимость приобретенного ресурса. При определении стоимости расходов важное значение имеет определение метода оценки цены приобретения.

Экспорт-импорт газа

Экспортные и импортные операции газа осуществляются с использованием трубопроводных магистралей или морским путем. Операции имеют строгое квотирование. Устанавливаются стоимостные и количественные показатели ограничений на вывоз или ввоз. При экспорте и импорте взимаются таможенные пошлины. Экспортные пошлины не выставляются покупателям отдельно, но учитываются в стоимости газа.

При налогообложении экспортных и импортных операций важным условием является определение места реализации – нахождение товара в момент отгрузки.

Порядок учета газа

Правила учета газа установлены приказом от 30.12.2013 № 961. Утвержденный порядок определяет основные моменты:

  • Учет газа осуществляется на основании качественных и количественных показателей.
  • Контролю подлежит добыча, транспортировка, хранение, переработка, отпуск газа.
  • Операции подлежит документальному подтверждению.
  • Для контроля используются измерительные приборы, соответствующие требованиям.
  • Правила определяют показатели, используемые для контроля на каждом этапе от добычи до потребления.

Ведение журнала учета

В организациях, потребляющих газ для технологических и управленческих нужд, в обязательном порядке оформляются журналы учета. Для учета расхода используется форма №9-УГ. В составе данных учитываются:

  • Характеристики оборудования – производительность, предельные параметры, нормы расхода топлива и другие.
  • Расчетные данные оборудования – давление, температурный режим, перепады показателей в летний и зимний периоды.
  • Назначение использования оборудования, порядок применения резервного топлива.
  • Плановые и фактические показатели потребления топлива.

Дополнительно к журналу учета на предприятии открываются книги инструктажа, учета дефектов, проведения профилактических и противоаварийных мероприятий, состояния учета счетчиков.

Рубрика «Вопросы и ответы»

Вопрос №1. Имеет ли право потребитель газа поставить часть ресурса в рамках лимита сторонней организации по повышенному тарифу?

Стоимость газа, его транспортировки устанавливается поставщиками. Предприятия, имеющие на балансе организации, потребляющие часть энергоносителя, не являются поставщиками ресурса и не имеют права устанавливать собственные расценки. Возможно только перепредъявление стоимости ресурса, приходящегося на долю сторонней организации.

Вопрос №2. Какой отчетный период принят для учета операций по газу?

Правилами установлен учетный период в пределах месяца. Учет осуществляется в текущем периоде.

Вопрос №3. Какой документ используется для ведения аналитического учета газа?

Предприятия используют форму № 12-ГР для учета стоимостных показателей движения газа за отчетный период.