Особенности бухгалтерского и налогового учета цветов

Бухгалтерский учёт цветов – носит специфический характер, так как это связано с продажей портящихся товаров. В статье расскажем про бухгалтерский учет цветов, рассмотрены тонкости и нюансы приобретения, списания продукции.

Озеленение офисов: принятие на учёт и списание

В п. 2 ст. 264 НК РФ чётко прописаны статьи расходов, не относящиеся к представительским, и в них не указаны расходы на озеленение офисов, следовательно, такие расходы можно списывать как представительские расходы. Ниже, в примере, наглядно показано как происходит подобный учёт.

Пример 1. Организация закупила комнатные растения и горшки к ним, заплатив 59 000 руб., в т. ч. НДС 9 000 руб. Как отразить данные расходы в учёте компании, применяющей УСН? (См. таблицу 1).

Таблица 1 – Учёт приобретения комнатных растений компанией на УСН

Содержание операций Сумма Корреспонденция счетов Первичный документ
Дебет Кредит
Приняты к учету цветы в горшках 59 000 10 60 Приходный ордер
Купленные горшочные растения и горшки оплачены поставщику 59 000 60 51 Выписка банка по расчетному счету
Растения размещены в офисе 59 000 26 10 Требование-накладная
Растения приняты на забалансовый учет 59 000 013 Бухгалтерская справка
Отражено постоянное налоговое обязательство        (59 000 x 20%) 11 800 99 68 Бухгалтерская справка

Комментарии к примеру:

  • В рассматриваемом примере срок использования приобретённых товаров превышает 12 месяцев, поэтому они будут учитываться на счёте 10 «Материалы» по их договорной стоимости.
  • На момент размещение растений в офисе их стоимость признаётся расходом по обычным видам деятельности, поэтому списывается с 10 счёта в Дт 26 «Общехозяйственные расходы». Читайте также статью: → «Счет 26: Общехозяйственные расходы. Пример, проводки».
  • Принятие растений на забалансовый счёт 013 «Учёт МПЗ со сроком полезного использования более 12 месяцев» означает, что организация таким образом обеспечивает сохранность объектов учёта.
  • пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусматривает учёт материальных расходов как расходы, которые способны уменьшить полученные доходы. При этом, согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, данные расходы не относятся к амортизируемым, поэтому могут быть приняты в составе материальных расходов в полной сумме. Важно, чтобы они были экономически обоснованы и документально и подтверждены. Так как данные расходы скорее создают благоприятный имидж компании, а их нацеленность на получения дохода неявна, могут возникнуть споры с налоговой инспекцией относительно признания этих расходов обоснованными, которые придётся доказывать в суде.

Учёт содержания горшочной продукции и цветов, выращенных в цветочных магазинах

Особенности учёта горшочной продукции:

  • уход за ними требует затрат (полив, покупку удобрений и земли для последующей пересадки);
  • может быть предусмотрен договор возврата нереализованного товара поставщику, замена на другой товар или аналогичный;
  • может быть увеличена или уменьшена стоимость растения в виду его увеличения и пересадки в горшок большего размера.

Расходы магазина на пересадку, удобрения и полив, согласно мнению экспертов, можно классифицировать как предпродажную подготовку. Такие расходы относятся к расходам, связанным с продажей товаров (согласно ПБУ 10/99). Читайте также статью: → «Расходы организации (ПБУ 10/99)». Их можно отразить в бухгалтерском учёте следующей проводкой:

  • Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 10 «Материалы».

Такие расходы формируют себестоимость товаров и должны быть ежемесячно списаны с 44 счёта следующим образом:

  • Дт 90.2 «Себестоимость продаж» Кт 44

Согласно главе 25 НК РФ, к прямым расходам относятся:

  • стоимость приобретения товаров,
  • транспортные расходы (расходы на доставку и транспортировку).

Все остальные расходы, исключая внереализационные, следует отнести к косвенным расходам (согласно ст. 265 НК РФ), которые ежемесячно в полном объёме будут уменьшать налогооблагаемую прибыть.

Учёт цветов, выращенных в цветочных магазинах: в данном случае цветы можно рассматривать как готовую продукцию, так как, во-первых, цветок уже не попадает под определение МПЗ, данное в ПБУ 5/01 (они не приобретены или получены от других юридических и физических лиц); во-вторых, появляется своего рода производственный цикл (от семени до готового к продаже растения); в-третьих, меняются качественные характеристики объекта учёта. Таким образом, в бухгалтерском учёте могут быть сделаны следующие проводки:

  • Дт 20 «Основное производство» Кт счетов, связязанных с затратами на выращивание растения,
  • Дт 43 «Готовая продукция» Кт счетов учёта затрат на производство,
  • Дт 90.2 Кт 43 – списание себестоимости ГП.

Налоговый учёт в цветочном магазине и применение онлайн-касс

Для организаций на общей системе налогообложения (ОСНО) характерно признание прямых расходов расходами налогового периода по мере реализации товаров, работ, услуг, в которых они учитываются.

Важно! Установление порядка распределения прямых расходов на изготовленную в текущем месяце продукцию и на незавершённое производство (НЗП) происходит на усмотрение налогоплательщика и должно быть закреплено в учётной политике организации.

Итак, о налоговых режимах (также указываются в учётной политике), которые можно или нельзя применять при продаже цветов: если организация продаёт цветы, выращенные самим цветочным магазином, то применение ЕНВД невозможно, так как этот вариант продаж не относится к розничной торговле. Во всех остальных случаях выбор системы налогообложения остаётся за самим налогоплательщиком, для которого важно выбрать наиболее выгодную.

Налог при ЕНВД зависит от торговой площади, поэтому это выгодно для торговцев киосков и палаток. Тем более нововведения, связанные с законом 54-ФЗ о применении онлайн-касс, дают для таких торговцев (ИП и организаций) временную отсрочку покупки кассы с фискальным накопителем до 01.07.2018 г. Также эта отсрочка касается владельцев цветочных магазинов на патентной системе налогообложения.

До 01.07.2018г. налогоплательщики на ПСН и ЕНВД, не перешедшие на онлайн-кассы, должны выдавать по требованию покупателя, вместо кассовых чеков, бланки строгой отчётности (БСО) – товарные чеки, квитанции и т.д. Торговцы на УСН и ОСНО уже с 01.07.2017 обязаны иметь такие кассы, поэтому для начинающих предпринимателей выбор этих систем будет наиболее затратным. Читайте также статью: → «Всё о переходе на онлайн кассы в 2017 году».

Также важно помнить, что при «упрощёнке» и «вменёнке» можно уменьшать налогооблагаемую базу на размер страховых взносов за работников и на фиксированные взносы, при патенте таких «уменьшений» не предусмотрено.

Относительно ККТ на фискальном накопителе: у тех владельцев цветочного бизнеса, которые уже обязаны законом №290-ФЗ (№54-ФЗ) иметь онлайн кассы, появляются новые статьи расходов – покупка или модернизация ККТ, заключение договора с оператором фискальных данных (ОФД), регистрация в соответствующем налоговом реестре, проведение интернета и ежемесячная оплата интернет-провайдеру, «подключение» электронной подписи и т.д.

Приобретение и возврат товара как обратная реализация

Принятие цветочной продукции к учёту происходит в БУ с помощью следующей проводки:

  • Дт 41 Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Организации, осуществляющие розничную торговлю (согласно ПБУ 5/01, п.13), как правило отдельно ведут учёт наценок (или скидок) на счёте 42 «Торговая наценка». При этом фактическая себестоимость учитывается на субсчёте 90.2 «Себестоимость продаж» счёта 90 «Продажи». Для того, чтобы обезопасить себя от возможных расходов при порче цветов, «цветочные» бизнесмены заключают договоры с поставщиками на возможность возврата непроданного товара (или части непроданного товара).

Пример 2. Магазин «Цветочная фея» (режим налогообложения – ОСНО) приобрел цветы в горшочках в количестве 300 шт. по цене 70 руб. за шт. (без учета НДС), которые собирается использовать для продажи. Условиями договора предусмотрено, что по окончании периода цветения непроданные растения будут возвращены поставщику по цене приобретения.

По истечении определенного договором периода растения были возвращены поставщику в количестве 40 шт. Учет в организации розничной торговли осуществляется по покупной стоимости.

Таблица 2 — Учёт приобретения и обратной продажи растений в горшочках цветочным магазином на ОСНО

Содержание операции Сумма, руб. Корреспонден-ция счетов
Дебет Кредит
Отражено приобретение товара
Принят к учету приобретенный товар (300 шт. x 70 руб.) 21 000 41 60
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком (21 000 руб. x 18%) 3 780 19 60
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком 3 780 68.2 19
Товар возвращён поставщику
Отражена выручка от продажи бывшему поставщику части цветов (70 руб. x 118%) х 40 шт. 3 304 62 90.1
Списана фактическая себестоимость реализованных цветов (70 руб. x 40 шт.) 2 800 90.2 41
Начислен НДС с выручки (3 304 руб. x 18/118) 504 90.3 68.2

Из примера видно, что в результате обратной реализации цветов в горшках по цене покупки налогооблагаемая база по налогу на прибыль равна нулю (так будет всегда, если не будет других расходов, связанных с покупкой и обратной реализацией данного товара, у цветочного магазина не возникло).

Ещё одним вариантом развития событий при порче части растений или «отцветении» горшочных цветов может быть замена аналогичным однородным товаром. При одинаковой стоимости таких товаров, данная замена никак не отображается нив БУ, ни в НУ. Однко факт замен всё же фиксируется – в акте приёмки-передачи растений.

Другая ситуация – увеличение стоимости товара, например, если растение выросло или находится в наиболее привлекательной фазе цветения. В данном случае выжно знать, как учитываются товары – по цене покупки или по цене продажи. В первом случае –происходит изменение ценников на растения, а во втором делается бухгалтерская запись:

  • Дт 41 Кт 42 на сумму удорожания товара.

Важно! Счёт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» используется в случае, когда товар не продаётся до конца отчётного периода.

Ответы на распространённые вопросы

Вопрос №1. Какие документы, связанные с продажей цветов важны в цветочном бизнесе?

Для того, чтобы организовать своё дело, понадобятся: заявление на постановку на учёт в ИФНС, устав фирмы, учредительные документы, оформить лицензию на торговлю, санитарно-эпидемиологическое заключение с приложением перечня видов выполняемых работ и перечня реализуемой продукции, программа организации и проведения производственного контроля, санитарный паспорт магазина, санитарные книжки работников (если таковые имеются), договор на проведение дератизационных и дезинсекционных работ, договор на вывоз ТБО, ЖБО, заключение о соответствии объекта установленным требованиям противопожарной безопасности и другие разрешительные документы, а также технический паспорт ККТ.

Вопрос №2. Как в бухгалтерском учёте отразить порчу товаров (цветов) и последующее их списание? Какие существуют варианты избавления от потерь от порчи товаров?

С помощью проводки Дт 94 «Недостачи от порчи ценностей» и Кт 41 «Товары» отражается списание суммы запасов, выявленных при инвентаризации (первичный документ – ТОРГ-16). Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 94 сумма потерь от порчи списывается в состав прочих расходов. Существуют следующие способы, способные обезопасить от порчи товаров: обратная реализация (договор возврата товара с поставщиком), замена товара аналогичным товаром.

Вопрос №3. Как правильно учитывать цветы. Которые покупаются поштучна, а продаются в комплекте – букетом?

Покупка цветы у поставщика — Дт10 — Кт 60, формирование букета — Дт 20 — Кт 10, стоимость сформированного букета — Дт 43 — Кт 20.

Вопрос №4. Как осуществляется расчёт с работником-флористом?

Ответ на данный вопрос отчасти зависит от того, выращивает цветочный магазин цветы самостоятельно, или же он их перепродаёт. Все начисления учитываются по кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом», а по дебету в первом случае используется счёт 20,23, 26, а во втором случае – 44. Далее всё как обычно.