Бухгалтерский учет безвозмездной аренды

Организации при передаче либо получении в безвозмездное (безмездное) пользование основного средства оформляют договор безмездного пользования (он же договор ссуды). В качестве объекта ссуды могут выступать: участки земли, строения, транспорт, предметы интерьера, оборудование, иные непотребляемые вещи (Читайте также статью ⇒ Бухгалтерский учет аренды автомобиля у физических, юридических лиц и в иных случаях в 2018 году).

Формат настоящего документа предусматривает участие двух сторон: ссудополучателя и ссудодателя (собственника имущества, его уполномоченного лица). При составлении документа используется типовой образец. Стороны вправе менять стандартную форму, вносить в нее свои пункты либо составлять бланк самостоятельно.

Участники соглашения документально закрепляют передачу ссудодателем объекта имущества во временное безмездное пользование. Детали владения передаваемым имуществом прописываются в документе. Обязательные составляющие типового договора безмездного пользования:

  1. Предмет, цель, срок действия соглашения.
  2. Конкретизация объекта сделки. К примеру, по недвижимости указываются: ее адрес, квартирный (офисный) номер, этаж, площадь помещения и др. Для автомобиля — марка, год выпуска, модель, номерной знак.
  3. Права и ответственность участников сделки.
  4. Порядок передачи объекта ссуды.
  5. Реквизиты каждого участника.

При заключении договора безмездного пользования необходимо представить:

  1. Правоустанавливающие документы на передаваемый объект имущества (свидетельство о праве собственности на недвижимость, регистрационные сведения и т. п.).
  2. Удостоверяющие личность документы.
  3. Иные документы при необходимости.

Оформленный и подписанный двумя сторонами договор безмездного пользования подтверждает законность использования объекта ссудополучателем на безмездной основе. При передаче объекта имущества составляется акт приема-передачи с детальным указанием характеристик, определяющих действительное состояние объекта на этот момент.

Бухучет у участников сторон договора безмездного пользования

Ссудополучатель учитывает принятое имущество по договору ссуды на забалансовом счете. Учет по счету 001 ведется по каждому передаваемому объекту. Полученное безвозмездно имущество он должен содержать в подобающем состоянии. Это значит, что ссудополучатель за свои средства при необходимости делает ремонт, устраняет неисправности, если иное не прописано в договоре. Связанные с этим траты относятся на расходы по обычной деятельности.

При передаче объекта ссуды по договору право собственности на него ссудодатель не теряет. Переданный объект по-прежнему числится у него на бухгалтерском балансе и учитывается особняком, на надлежащем счете. Для целей бухучета ссудодатель продолжает начисление амортизации переданного объекта. Начисленные амортизационные суммы отображаются как иные траты (сч. 91).

Ключевые бухгалтерские записи ссудодателя Ключевые бухгалтерские записи ссудополучателя
ДТ 01 (ОС в безмездное пользование) КТ 01 (ОС в пользовании) — передача объекта ссуды в безмездное пользование по договору;

ДТ 02 (Амортизация ОС в пользовании) КТ 02 (Амортизации ОС, отданных в безмездное пользование) — амортизация по переданному объекту ссуды;

ДТ 91.2 КТ 02 (Амортизации ОС, отданных в безмездное пользование) — начисление амортизации по переданному объекту;

ДТ 91.2 КТ 68 — ежемесячный НДС к уплате;

ДТ 01 (ОС в пользовании) КТ 01 (ОС в безмездное пользование) — возврат объекта ссуды

При проведении улучшений (ремонтных работ и др.)ссудополучателем, если ссудодатель не возмещает траты:

ДТ 99 КТ 68 — ПНО на размер остаточной цены улучшений (ремонта и т. п.)

Проводки по передаче и возврату объекта ссуды:

ДТ 001 — получение объекта в безмездное пользование;

КТ 001 — возврат объекта ссудополучателю

Проводки при проведении улучшений ссудополучателем:

ДТ 20 (26 и др.) КТ 60 (40 и др.) — траты на содержание объекта ссуды;

ДТ 08, КТ 60 (70) — траты на улучшения (ремонт и т. п.) ;

ДТ 01 КТ 08 — учет улучшений;

ДТ 20 (26 и др.) КТ 02 — начислена амортизации по улучшению (ремонту и др.);

ДТ 09 КТ 68 — учет ОНА

ДТ 19 КТ 60 — учитывается НДС;

ДТ 60 КТ 51 — оплата улучшений (ремонта и т. п.);

ДТ 68 КТ 19 — НДС по тратам на улучшения (ремонт и др.) к вычету

Налоговый учет безвозмездной аренды

Установленные правила по оформлению, учету безвозмездной аренды едины для всех, налоговый режим роли здесь не играет. Организации следуют им в рамках применяемого налогового режима.

Для целей налогового учета у ссудодателя важен порядок амортизации объекта, переданного (принятого) в безмездное пользование. У ссудополучателя во внимание берется внереализационная прибыль.

Особенности налогового учета у ссудодателя Особенности налогового учета у ссудополучателя
Последовательность действий по части амортизации:

передаваемый по договору ссуды объект исключается из числа амортизируемого имущества;

начисление амортизации по указанному объекту прекращается после его передачи со следующего месяца;

после прекращения действия договора ссуды начисления по амортизации возобновляются с первого же месяца после возврата этого объекта ссудодателю

Доход, т. е. имущество, полученное на безмездной основе, — внереализационная прибыль;

доход оценивается по рыночным ценам (НК РФ, ст.40, п.10)

НДС с передаваемого объекта ссуды не нужно платить в случаях, указанных в ст. 146, п. 2 НК РФ. Операции, освобождаемые от обложения НДС, перечислены в ст. 149 НК РФ. Так, начислять НДС не нужно, если операция не является реализацией, объект ссуды передается некоммерческой структуре для целей уставной деятельности либо если объектом передачи являются денежные средства.

Если передаваемый объект по договору ссуды облагается имущественным, транспортным либо земельным налогом, то и после его передачи ссудодатель продолжает исчислять и уплачивать перечисленные налоги. Налоговые исчисления тогда относят к налоговым тратам в период их начисления (Читайте также статью ⇒ Учет аренды основных средств арендатора и арендодателя в 2018 году).

Пример 1. Порядок начисления амортизации в налоговом учете ссудодателя

ООО «Рост» согласно оформленному договору ссуды передало в безмездное пользование оборудование с 3.02.2017 сроком на 1 месяц.  По завершении действия договора, т. е. 3.03.2017 ссудополучатель обязан будет вернуть оборудование ООО «Рост». С учетом сказанного амортизацию следует начислять следующим порядком:

  1. Январь 2017 г. — начисление амортизации (далее по тексту — «А»).
  2. Февраль 2017 г. — оборудование передано ссудополучателю на безмездной основе. «А» начисляется.
  3. Март 2017 г. — начисление «А» прекращено. Оборудование возвращено ссудодателю.
  4. Апрель 2017 г. — возобновлено начисление «А».

Пример 2. Бухучет у ссудополучателя по полученному объекту ссуды и проведенному ремонту

ООО «Осень» получила по договору ссуды на безмездной основе компрессор. В период пользования ссудополучатель ремонтировал компрессор за свой счет. По истечении срока действия договора объект ссуды был возвращен ссудодателю, который не возмещал траты по ремонтным работам.

Бухучет ссудополучателя Описание 
ДТ 01 Получение компрессора в безмездное пользование
ДТ 20 (26 и др.) КТ 60 Траты ссудополучателя ООО «Осень» на содержание компрессора (по ремонтным работам)
ДТ 19 КТ 68 НДС к учету (со стоимости ремонтных работ)
ДТ 60 КТ 51 Оплата услуг по ремонтным работам
ДТ 68 КТ 19 НДС к вычету (по тратам на ремонтные работы)
КТ 001 Возврат компрессора ссудодателю

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1: Можно ли передать имущество коммерческой структуры в безмездное пользование ее учредителю?

Нет. Коммерческая структура не вправе заключать договора безмездного пользования с ее учредителями, руководителями, участниками, членами ее контролирующих и управляющих органов (ГК РФ, ст. 690, п.2). Этой же статьей воспрещается компаниям что-либо передавать физлицам.

Вопрос №2: Какие проводки используются при переплате налога (например, НДС), его возврате?

Для налоговых отчислений используется счет 68. Для каждого вида налогов к этому счету открывается свой отдельный субсчет. Таким образом по части переплаты, возврата избыточно внесенных сумм налога делаются бухгалтерские записи: ДТ 51 (50) КТ 68 (69) — налоговые начисления, ДТ 68 (69) КТ 51 (50) — уплата налога; ДТ 51 (50) КТ 68 (69) — возврат избыточной налоговой суммы.