Безопасная доля вычетов по НДС

Налоговый вычет по НДС – это сумма входного налога, на которую налогоплательщик вправе уменьшить рассчитанную к уплате сумму НДС. Порядок предоставления такого вычета регламентирован ст. 171 НК РФ.

Существует ряд условий, при невыполнении которых налог заявить к вычету нельзя:

  1. Приобретенные ресурсы, по которым был заявлен вычет, должны использоваться в дальнейшем при операциях с НДС;
  2. ТМЦ приняты к учету;
  3. НДС подтвержден корректно заполненным счетом-фактурой.

Учет входного НДС ведется на 19 счете.

Безопасная доля вычетов по НДС

Согласно письму ФНС от 17.07.2003 N АС-4-2/12722 «О работе комиссий налоговых органов о легализации налоговой базы», налоговики вызовут на комиссию, если в течение нескольких кварталов, налогоплательщик заявлял к вычету более 89% налога исходящего. 89 % — это базовый показатель безопасной доли вычетов.То есть, если фирма заявила к вычету НДС выше ожидаемой налоговиками отметки, значит инспекторы обратят на нее более пристальное внимание.

Доля вычетов по НДС – инструмент, с помощью которого налоговики определяют какого налогоплательщика проверить в первую очередь.

Компании вправе сами решать брать во внимание данный показатель или нет. Поскольку за превышение данной нормы налоговых санкций не предусмотрено.

★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Пример расчета доли вычетов по НДС с проводками

Компания ООО «Омега» приобрела ТМЦ для перепродажи на сумму 575 300 руб. (в т.ч. входящий НДС 87 757,63 руб.). Товар был продан на сумму 690 360 руб. (в т.ч. исходящий НДС 105 309,15 руб.). К уплате 17 551,52 руб. В таблице ниже представлены проводки по получению товарно-материальных ценностей и учету НДС.

ДебетКредитСумма, руб.Содержание
4160487 542,37Получены ТМЦ
196087 757,63Учтен входящий НДС
681987 757,63НДС принят к вычету
6290690 360ТМЦ продан покупателю
9068105 309,15Исходящий НДС

К вычету заявлено 83,3% от суммы исчисленного налога (87 757,63 ÷ 105 309,15 ×100). То есть повода для проверки НДС у налоговиков в данном случае нет.

★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Безопасная доля вычетов по НДС в регионах

Помимо общей цифры в 89% по РФ, налоговики рассчитывают предъявленную долю вычетов в разрезе каждого отдельного субъекта РФ.Для этого данные о сумме исчисленного налога и величине заявленного НДС к вычету сводятся в единый отчет 1-НДС на основании деклараций, сданных в конкретном регионе. На основании данной формы можно рассчитать безопасную долю вычетов в интересующем регионе самостоятельно. Для этого используется формула:

Дв = Нв ÷ Нр × 100, где

Дв – % вычетов;

Нв – налог, предъявленныйк вычету;

Нр – налог с реализации.

По состоянию на 01.02.2016 г. необходимо ориентироваться на значения, указанные в таблице

N п/п

Регион

Доля вычетов, %

1Адыгея91,2
2Алтай93,1
3Алтайский кр.89,4
4Амурская об.88,6
5Архангельская об.91,1
6Астраханская об.79,5
7Башкортостан90,6
8Белгородская об.93,6
9Брянская об.91,2
10Бурятия83,7
11Владимирская об.84,1
12Волгоградская об.87,8
13Вологодская об.87,2
14Воронежская об.95,4
15Дагестан85,7
16Еврейская AO94,9
17Забайкальский кр.99
18Ивановская об.93
19Ингушетия92,9
20Иркутская об.87,7
21Кабардино-Балкарская р.95,2
22Калининградская об.66,9
23Калмыкия127,1
24Калужская об.89
25Камчатский кр.82,6
26Карачаево-Черкесская р.92,8
27Карелия84,7
28Кемеровская об.86,2
29Кировская об.88,2
30Коми75,9
31Костромская об.88,1
32Краснодарский кр.90,1
33Красноярский кр.80,9
34Курганская об.83,4
35Курская об.89,5
36Ленинградская об.80,1
37Липецкая об.92,2
38Магаданская об.76
39Марий Эл88,1
40Мордовия90,4
41Москва90,4
42Московская об.90,4
43Мурманская об.79
44Ненецкий АО148
45Нижегородская об.89,1
46Новгородская об.86,6
47Новосибирская об.91,3
48Омская об.86,5
49Оренбургская об.82
50Орловская об.92,8
51Пензенская об.90,1
52Пермский кр.85,2
53Приморский кр.93,2
54Псковская об.91
55Ростовская об.89,8
56Рязанская об.87,1
57Самарская об.88,3
58Санкт-Петербург91,4
59Саратовская об.88,8
60Саха (Якутия)78,8
61Сахалинская об.90,3
62Свердловская об.88,1
63Северная Осетия-Алания90,5
64Смоленская об.90,7
65Ставропольский кр.93,6
66Тамбовская об.94,5
67Татарстан91,7
68Тверская об.89,9
69Томская об.83,6
70Тульская об.91,5
71Тыва88,2
72Тюменская об.90,1
73Удмуртская р.87,7
74Ульяновская об.92,2
75Хабаровский кр.89,6
76Хакасия90,6
77Ханты-Мансийский-Югра АО69,3
78Челябинская об.89,4
79Чеченская р.100,2
80Чувашская р.84,9
81Чукотский АО76,7
82Ямало-Ненецкий АО82,4
83Ярославская об.87,2
84Севастополь86,8
85Симферополь84,5

Как видно из таблицы в некоторых субъектах РФ (Ненецкий АО или респ. Калмыкия) налоговики лояльно отнесутся даже к возмещению НДС из бюджета.

Например, компания находится в Орловской обл. За налоговый период собралось 354 000 руб. входного НДС и 387 000 руб. – исходящего. Доля вычетов составляет 91,47%. Показатель превышает общую норму по РФ, но проверяющие не вызовут на комиссию, так как на уровне субъекта установлена норма в 92.2%.

Что делать если сумма вычета выше рекомендуемых норм?

В случае, если входного НДС много, и он превышает рекомендуемые показатели, возможны 2 варианта:

  1. Оставить фактические данные и ждать вызова на комиссию;
  2. Перенести часть вычетов на более поздние периоды.

В первом случае к декларации можно приложить пояснительное письмо с указанием причин превышения допустимого процента доли вычета.

Если организация выбрала 2 метод, то вычеты можно перенести на более поздние налоговые периоды, но не более 3 лет с момента оприходования ТМЦ. Такое право появилось у налогоплательщиков с 01.01.2015 г.,и оно регламентировано пп.1.1 ст. 172 НК РФ.Налог предъявляется к вычету в том налоговом периоде, когда компания решила его фактически заявить. При этом входящий счет-фактура фиксируется в книге покупок именно за этот квартал.

Однако, из данного правила есть исключения. Налог должен быть предъявлен к вычету единовременно, если:

  • последующая реализация активов облагается по ставке 0% (Письмо ИФНС России от 13.04.2016 N СД-4-3/6497@);
  • приобретаются объекты ОС, оборудование к установке или НМА (Письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20293);
  • оплачены авансы поставщикам или получены счета-фактуры от налоговых-агентов (Письмо Минфина РФ от 09.04.2015 N 03-07-11/20290). ⊕ Учет НДС с полученных авансов в 2018 году

Рассмотрим на примере.

Пример расчета безопасной доли вычетов по НДС

Компания ООО «Лик»находится во Владимирской области. 29.09.2015 г. была закуплена партия ТМЦ для перепродажи на сумму 468 557 руб. (в т.ч. НДС 71 322,25 руб.). Стоимость услуг доставки составила 45 000 руб. (в т.ч. НДС 6 864,41 руб.). В течение 3 квартала собралось 338 754, 23 руб. входного НДС и 420 305,07 руб. — исходящего. Перед сдачей декларации по НДС главный бухгалтер рассчитал долю вычета, который составил 99,19 % ((338 754,23 + 71 322,25 + 6 864,41) ÷ 420 305,07 × 100).Руководство компании решило не заявлять входной НДС по последней партии товара, чтобы не попасть в план проверок налоговиков.

Проводки

ДатаДебетКредитСумма, руб.

Содержание

29.09.20154160397 234,75Товар принят к учету
196071 322,25Учтен входящий НДС
447638 135,59Приняты расходы по доставке ТМЦ
19766 864,41Учтен входящий НДС
68196 864,41НДС по доставке предъявлен к вычету
01.10.2015681971 322,25НДС с партии ТМЦ предъявлен к вычету

ОСВ по 19 счету за 3 квартал 2015 г. будет выглядеть следующим образом:

 Обороты за период Сальдо конечное 
ДатаДебетКредитДебет

Кредит

338 754,23338 754,23
29.09.201571 322,2571 322,25
29.09. 20156 864,416 864,41
Итого416 940,89345 618,6471 322,25

Доля вычета в таком случае равна 82,23 % (345 618,64 ÷ 420 305,07 × 100). Показатель ниже установленного по России базового норматива в 89%, но остается на безопасном уровне, так как во Владимирской области допустимый предел равен 84,1 %.

Резюме

Компании не обязаны учитывать показатели доли вычетов. Но руководители финансовых служб должны знать, что, заявив вычет больше нормы, риск проверки значительно возрастает. Поскольку инспекторы ИФНС используют эти данные как критерий для отбора фирм – кандидатов на проверку. И если нет возможности пояснить причины отклонений от региональных норм, можно «нарваться» на выездную проверку. Безопасная доля вычетов по НДС – залог пониженного внимания со стороны налоговиков.

Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓

Юридическая Консультация бесплатная

Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик

Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Загрузка...