Аудит учредительных документов

В данной статье мы рассмотрим аудит учредительных документов. Узнаем о целях и задачах аудита. Разберемся, когда и кто проводит. Поговорим о методиках аудита.

Проверка учредительных документов на соответствие законодательным нормам направлена на получение оценки их юридической значимости. Предметом аудита является проверка наличия обязательных документов в рамках заданной темы и верность их составления. Требования, предъявляемые к порядку проведения аудита, содержатся в федеральных стандартах аудиторской деятельности.

Задачи проведения аудита

Основной целью проверки служит анализ документов для подтверждения правомочности деятельности предприятия. В ходе предварительной подготовки к проверке составляются план и программа реализации этапов на основании задач, поставленных перед аудитором.

К задачам аудита относятся:

  • Установление структуры, статуса организации, состава собственников;
  • Проверка распределения долей в уставном капитале (УК), своевременность взносов;
  • Порядок и полнота расчетов с учредителями;
  • Верности оформления документов при взносе доли имуществом;
  • Своевременность и правомерность внесения изменений в реестр;
  • Проверка необходимости лицензирования.

На основании полученного заключения предприятие получает сведения об устойчивости бизнеса, вероятности рисков получения штрафов или угрозы ликвидации. Читайте также статью: → «Особенности проведения внутреннего финансового аудита»

При аудите проверка производится по 3 основным направлениям: анализ основания функционирования предприятия, состава уставного капитала, верности осуществления операций с учредителями.

Лица, имеющие право на проведение аудиторской проверки

Законодательством установлены случаи, при которых предприятие обязано ежегодно заказывать аудиторскую проверку и публиковать данные о полученных результатах. Представления в ИФНС аудиторского отсчета не требуется, контроль данных в отчете осуществляется в составе мероприятия выездной проверки. Обязательному аудиту подлежат предприятия:

  • Организационной структуры в форме ОАО;
  • Осуществляющие деятельность, направленную на страхование, кредитование, инвестирование;
  • Получившие в предшествующем году доход без учета косвенных налогов в размере свыше 500 000 МРОТ или имеющие активы по балансу свыше 200 000 МРОТ.

В иных случаях проверка учредительных документов осуществляется в добровольном порядке. Инициаторами добровольного аудита выступают заинтересованные в результате лица – руководители, учредители предприятий. Оценка состояния документов проводится независимыми аудиторами или компаниями на основании договора оферты с руководителем предприятия. Проверку документов имеет право осуществлять аттестованное лицо (организация или ИП), являющееся членом саморегулируемой организации аудиторов.

Документы, являющиеся предметом аудиторской проверки

В процессе аудита проверке подвергаются все имеющиеся у предприятия учредительные формы и дополнительные документы, способствующие проведению анализа.

Документ Выявляемые нарушения законодательства
Устав Несоответствие размера УК, указанного в Уставе и фактически внесенных долей
Протоколы общего собрания учредителей Отсутствие протоколов либо неверное составление документов, либо отсутствие удостоверения нотариуса при проведении сделок с долями
Решения участника Отсутствие документа или его неверное оформление
Реестры акционеров Несвоевременное внесение изменений в реестр
Лицензии Несоответствие лицензии видам деятельности, осуществляющим предприятием
Акты оценки имущества, внесенного в УК При передаче части доли уставного капитала отсутствует отчет о независимой оценке стоимости имущества
Акты передачи акций Нарушение прав акционеров по преимущественному приобретению эмиссионных акций и конвертируемых в акции ценных бумаг
Свидетельства о праве собственности Отсутствуют права на имущество, заявленное в учредительных документах как адрес месторасположения и договор аренды с собственником
Журналы, баланс, оборотные ведомости по счетам учета капитала Дополнительные бухгалтерские документы должны отражать сделки с долями УК, акциями, взносами учредителей

Проверке подвергаются документы за весь период ведения деятельности, начиная от даты регистрации. Хранение учредительных документов обязательно для предприятий. При утрате или порче имеется возможность направить запрос в ИФНС и иные органы на получение дубликатов. В регистрирующем органе ИФНС имеются дела каждого предприятия, внесенного в ЕГРЮЛ. Читайте также статью: → «Консолидированная финансовая отчетность»

Методики проведения аудита

Аудиторские компании применяют специально разработанные системы проверок для разных задач, поставленных перед проверяющими лицами. При разработке методик придерживаются одного из основных подходов: бухгалтерского, юридического, специального и отраслевого. При реализации методик действия осуществляются по единой схеме. В процессе изучения материала проверка производится пошагово:

  • Проведение предварительного этапа ознакомления с деятельностью предприятия;
  • Выработка плана процедуры, этапов, сроков, ответственных лиц;
  • Определение нормативных документов по предмету проверки;
  • Оценка рисков проверки, анализ внутреннего контроля;
  • Подбор первичных документов предприятия по заданному участку;
  • Определение возможных вариантов ведения учета;
  • Изучение регистров аналитического и синтетического учета;
  • Анализ информации, отраженной в отчетности;
  • Подготовка перечня возможных нарушений;
  • Поиск искажений, недостоверной информации, внесенной в регистры и отчетность;
  • Проведение аудиторских процедур согласно запланированного порядка (программы).

По окончании аудита составляется заключение по исследованным материалам. В процессе изучения документов применяются различные инструменты в виде опросов, тестирования, построения графиков, схем и других способов проведения анализа.

Аудитор обобщает выводы проведенного анализа в форме заключения – официального документа, предназначенного для пользователей. При выявлении недостатков приводится краткий перечень ошибок в учете и рекомендаций по оптимизации операций. Положительное заключение предоставляет информацию о аудиторе, проверяемом предприятии, охватываемые темы, выводы.

Особенности проведения аудита при расчетах с учредителями

В процессе проверки расчетов с учредителями аудитор определяет полноту и достоверность отражения операций в регистрах и отчетности. В процессе проверки реализуются последовательные этапы.

Анализируемый показатель Уточнения
Проверка показателей регистров Контролю подвергается счет 75 по учету операций с учредителями
Определение верности расчетов Проверяются операции при выбытии учредителей из состава
Юридическая правомочность распределения долей и сделок с ними На этапе проверки значительное внимание уделяется правильности проведения сделок с долями, достаточное документальное оформление, нотариальное заверение сделок и своевременность внесения изменений в реестр
Тождественность отражения данных о расчетах с учредителями в регистрах и отчетности При расчетах важное значение имеет соблюдение требований об оценке и порядке регистрации учетных данных при вкладе долей имуществом
Порядок выплат дивидендов и акций, приобретенных у акционеров в соответствии с Уставом Проверяется документальное оформление операций

При проверке оценке подлежат приказы, протоколы собрания учредителей и акционеров, регистры бухгалтерского учет, платежные документы и другие оправдательные документы. Читайте также статью: → «Инвентаризация денежных средств в кассе»

Предприятие ООО «Компас» произвело выплату дивидендов учредителям. При проведении проверки было обнаружено отсутствие удержания налога при получении физическими лицами доходов. Аудитор определил порядок налогообложения дохода предприятием ООО «Компас»:

  1. Произведено начисление дивидендов: Дт 84 Кт 75;
  2. Произведено удержание налога: Дт 75 Кт 68.

Предприятию предложено внести изменения в учет.

Особенности аудита при формировании уставного капитала

Формирование уставного капитала является одним из основных условий правомочности ведения деятельности. При проверке аудитор устанавливает:

  • Полноту внесения сумм в качестве долей учредителей в соответствии со сроками, наличие и размер задолженности;
  • Верность отражения в бухгалтерских регистрах взносов денежными средствами и имуществом;
  • Учет средств и имущества, поступивших на увеличение УК или их выбытие при уменьшении УК;
  • Соблюдение сроков полной уплаты капитала и объявления открытой подписки, преимущественного права акционеров на выкуп дополнительно выпущенных акций.

В ходе проверки изучаются Устав, реестры акционеров, протоколы собраний учредителей, регистры бухгалтерского учета, акты оценки имущества.

Особенности проведения аудита на предприятиях форм ООО и ОАО

Организационные формы ООО и ОАО имеют отличие в структуре уставного капитала. В ООО составляющие части УК формируются за счет долей учредителей, в ОАО капитал состоит из акций, распределенных между учредителями и акционерами. В отличие от ООО, аудит ОАО проводится в обязательном порядке вне зависимости от финансовых показателей. Кроме общих характеристик предприятия, проверке в ОАО подвергаются условия деятельности:

  • Соответствие величины размера УК законодательным нормам;
  • Обоснованность и своевременность внесения изменений в учредительные документы;
  • Порядок и сроки проведения собраний акционеров;
  • Порядок продажи и выкупа публичных акций;
  • Размещение акций ниже номинала.

Проверка учредительных документов акционерного общества преимущественно направлена на учет операций с акциями, документальным основаниям движения ценных бумаг.

Ошибки аудиторов в ходе проведения проверки

Процедура аудита осуществляется при соблюдении требований стандартов, регламентирующие соблюдение правил. В ряде мероприятий наблюдаются отклонения от правил проведения аудита.

Неверное действие Верная позиция
Рабочие формы документов не отражают информации о руководителе группы Рабочие документы должны быть подписаны аттестованным руководителем группы
В документах отсутствует информация об анализе учета предприятия В процессе проверки осуществляется тестирование системы учеты, оценка существенности, организации внутреннего контроля
Отсутствуют объяснительные работников предприятия В составе документа должны быть включены объяснительные ответственных лиц
В документах отсутствуют сведения о членстве аудиторе в профессиональном объединении Аудитором должна быть представлена информация о СРО, членом которой она является

Несоблюдение условий проведения аудита является признаком некачественной проверки. Оценка результатов производится путем сравнения нарушений, обнаруженных аудитором и ИФНС при проверке. Претензии к аудитору возникают только в случае, когда количество выявленных аудитором ошибок меньше неточностей, обнаруженных при проверке ИФНС. Обратная ситуация свидетельствует об излишней осторожности аудитора.

Ответственность и оспаривание аудиторского заключения

Оспаривание выводов аудитора по результатам проверки осуществляется в судебном органе. Предприятие, подавшее иск, должно предоставить факты, подтверждающие получение в результате проверки ущерба. Оспорить можно только заключение аудитора, официально врученное пользователю информации или опубликованное одновременно с отчетностью.

Независимые аудиторы или компании несут ответственность в случае нанесения вреда проверяемой компании. В случае доказанного в суде ущерба проверяющее лицо покрывает понесенные убытки, расходы на проведение повторного аудита с оплатой штрафа. Аналогично, потери организации оплачиваются при разглашении коммерческой тайны. Вы можете ознакомиться с примером заключения.

Аудит учредительных документов: ответы на вопросы

Вопрос № 1. Может ли аудит инициирован участником или акционером общества?

Ответ: Требование проведения аудита может быть заявлено участником ООО или акционером ОАО при наличии доли свыше 10% в общей величине УК. Право выбора аудитора инициатором не предусмотрено.

Вопрос № 2. Как оформляется договор на проведение аудиторской проверки?

Ответ: Оформление договора между сторонами осуществляется в форме оферты. Заказчик высылает в аудиторскую компанию письмо с просьбой произвести проверку. В случае принятия аудитором предложения, подтвержденного в письменном виде, оферта считается заключенной.

Вопрос № 3. Могут ли аудиторскую компанию лишить лицензии, а аудитора аттестата?

Ответ: В крайних случаях, например, при составлении заведомо ложного заключения, аудитор лишается лицензии на право ведения деятельности.

Вопрос № 4. Кто покрывает риски, связанные с потерями в результате проверки?

Ответ: Риски аудиторов покрывают страховые компании и СРО, членом которой они являются.