Аудит учета материально производственных запасов

В данной статье мы рассмотрим аудит учета материально производственных запасов. Узнаем о целях и задачах аудита, когда и кто проводит. Разберем пошаговую инструкцию. 

Эффективность использования материально-производственных запасов, точность учета данных по активам и отражение на счетах учета являются составляющими элементами финансовой устойчивости предприятия. Для получения достоверных данных о состоянии учета проводится аудит.

Цели и состав задач при проведении аудита

Целями контролирующего мероприятия служат оценка состояния учета, верности применения нормативных методологий, отражения данных на счетах учета и в отчетности. В процессе проведения аудита решаются задачи:

  • Проверка порядка поступления, хранения, отражения на счетах учета материальных ценностей;
  • Своевременность отражения в регистрах и правильность определения цены;
  • Контроль соответствия фактического количества и состояния МПЗ данным, отраженных на счетах учета;
  • Проверка правильности проведения инвентаризаций предприятием, документального оформления, мер, принятых по результатам ревизии;
  • Определение верности проведения и оформления процедур по списанию, зачету, уценке материальных ценностей;
  • Проверка отражения данных в сопроводительной документации движения МПЗ и отчетности.

На предварительном этапе проверки аудитор с помощью руководителя определяют круг задач, реализуемых проверяющим лицом. Порядок проведения процедуры, объем анализируемых данных во многом определяются спецификой деятельности предприятия. Процедура аудиторской проверки осуществляется путем реализации подготовительного этапа для определения задач, непосредственно самой проверки и составления заключения по выявленным фактам. Вы можете ознакомиться с примером аудиторского заключения МПЗ.

Основания для проведения аудиторской проверки

Законодательством определены случаи обязательного проведения аудита предприятиями. Необходимость в мероприятии контроля возникает у ОАО, при ведении страховой, инвестиционной, кредитной деятельности. Обязанность возникает и при достижении определенных показателей результатов деятельности: наличия выручки в предшествующем календарном году свыше 500 000 МРОТ и величины активов баланса свыше 200 000 МРОТ. Читайте также статью: → «Аудит учредительных документов»

В отсутствие показателей, соответствующих требованиям проведения обязательного аудита, предприятия заказывают инициативный аудит. Добровольное мероприятие направлено на выявление слабых мест, ошибок, нарушений в учете и получение рекомендаций по их устранению. Отчет по результатам аудита используется внутренними потребителями – руководителем, учредителем, инвестором. Вопрос о предоставлении данных иным заинтересованным лицам решает руководитель.

Проверка осуществляется аудиторской организацией или независимым аудитором. Лица, допущенные к проверке, должны обладать специальным образованием, опытом работы в данной сфере, иметь аттестат аудитора. Право на проверку и составление заключения имеют лица, состоящие в СРО аудиторов.

Документы, подвергаемые мероприятию контроля

В процессе проведения проверки аудиторы подвергают контролю документы, сопровождающие учет МПЗ.

Документ Проверяемые данные
Приказ об учетной политике Наличие документа, отражение данных о методологии учета, списания МПЗ, состав документооборота
Договоры Наличие договоров о материальной ответственности, на поставку и отгрузку ТМЦ, соответствие условий договоров требованиям
Документы о проведении инвентаризации Приказ, состав комиссии, своевременность ревизий, верность оформления результатов и решений, принятых по инвентаризациям
Товаросопроводительные документы Проверяются товарные накладные, акты о недостачах, списании ценностей, акты по неотфактурованным поставкам
Регистры учета Контроль верности отражения данных производится на основании бухгалтерских и налоговых регистров
Акты сверок Наличие сверок, верность отражения данных, использование сведений в учете
Отчетность Проверяется верность отражения данных в отчетности

Выборка проверяемых документов и данных осуществляется сплошным или случайным способом. Тщательность и подробное изучение данных зависит от состояния учета на предприятии.

Методики проведения аудиторской проверки

Начальный этап аудита заключается в проведении подготовительных действий. На этапе осуществляется ознакомление с общими характеристиками предприятия, спецификой деятельности, методами ведения учета МПЗ. Изучаются программные средства, участвующие в обработке информации. Одновременно устанавливается круг вопросов, подлежащих решению при проверке.

На основании полученных заключений аудитор должен составить план проверки и программу, включающую разбивку по этапам, сроки реализации каждого отрезка и длительность самой проверки. План мероприятия и программа согласовываются с руководителем, учредителем или другим заказчиком проверки и доводится до помощников аудитора, принимающих участие в процедуре. Дополнительно устанавливается круг лиц предприятия, сопровождающих аудит. Читайте также статью: → «Особенности проведения внутреннего финансового аудита»

В процессе мероприятия аудитор применяет методики, выбор которых определяется проверяющим по согласованию с заказчиком на предварительном этапе.

Пошаговая реализация методик аудита Описание этапа
Нормативная Определяют законодательные нормы, регламентирующие порядок учета МПЗ и внутренние положения, включая учетную политику, по реализации операций
Организационная Проверяется постановка учета, организация передачи ценностей, системы внутреннего контроля
Документальная Устанавливают документального оформления операций, наличие договоров, приказов, актов, накладных
Контрольная Проверяется полнота и достоверность отражения информации, соответствие требованиям методов учета МПЗ
Аналитическая Определение тождественности данных по взаимосвязанным счетам и последовательность передачи информации
Отчетная Устанавливается верность формирования данных в отчетности
Обобщающая Анализируется полученная информация, производится изучение рабочей документации аудитора, формулирование выводов

Проверка типичных операций производится выборочным способом, изучение нестандартных форм движения МПЗ осуществляется методом сплошной выборки.

Оформление заключительного этапа проверки

По результатам проверки аудитор должен составить и представить заказчику отчет о проведенном мероприятии и заключение. Отчет предоставляется дополнительно к заключению или отдельно при проведении специальной проверки, если договором не предусмотрено оформление заключения. В случае обязательного аудита заключение является официальным документом, выражающим мнение аудитора о достоверности отчетности. Документ состоит из нескольких частей:

  • Вводной, содержащей информацию об аудиторской фирме и состава проверяющих.
  • Аналитической, несущей сведения о проверяемой компании, нормативных актах, соответствия учета законодательным нормам, описание выявленных несоответствий;
  • Итоговой, содержащей краткие сведения о проверке. При наличии нарушений указывается перечень;

Заключение должен подписать аудитор с расшифровкой данных и указанием даты.

Оценка аудитором результатов проверки

Аудиторское заключение содержит оценку достоверности отражения информации в учете и отчетности. Выводы, полученные по результатам проверки, могут иметь одну их несколько категорий оценки: безусловно-положительную, условно-положительную, отрицательную. Безусловно-положительной оценка дается при полном соответствии учета законодательству, отрицательная – при отсутствии достоверности данных.

При условно-положительной оценке у предприятия имеют нарушения, не являющиеся существенными и не меняющие достоверность показателей отчетности. Аудитор также может отказаться от составления заключения в случае препятствия проведения проверки, ограничения к доступу информации.

Предприятие ООО «Компас» обратилось в аудиторскую компанию ООО «Аудитор» для проведения инициативной проверки учета МПЗ. В ходе аудита было выявлено нарушение в виде неправильного формирования первоначальной стоимости ТМЦ при приеме на склад от розничного продавца. В сопроводительных документах НДС был выделен в чеке, в накладной не указывался, счет-фактура не выдавалась. Вместе с тем при приеме на склад товар был отражен по цене без учета НДС. ООО «Аудитор» указал нарушение в заключении и признал оценку условно-положительной в связи несущественностью показателя в общем обороте. ООО «Компас» было рекомендовано внести коррективы в учет.

Сравнение аудиторской проверки для различных организационных форм

Потребность в аудите запасов возникает независимо от организационной формы предприятия. Процедура имеет особенности для различных форм.

Условие ООО ОАО ИП
Потребность в проведении обязательного аудита Возникает при наличии значимых показателей выручки и активов по балансу, ведения отдельных видов деятельности Необходима, в силу действия закона При условии превышения предельных показателей выручки
Кто имеет право проверять Аудиторские организации и ИП Только организации Аудиторские организации и ИП
Проверка первичных документов Обязательна Обязательна Ряд документальных форм и регистров ИП не ведет
Проверка отчетности Обязательны к изучению балансы и декларации Балансы ИП не составляет и не представляет

При проверке ИП аудиторы не имеют возможности определить достоверность бухгалтерской отчетности в связи с отсутствием у предпринимателя обязанности по ее представлению.

Оспаривание заключение аудитора

Руководитель или иной заказчик проверки может не согласиться с выводами, предоставленными аудитором по материалам процедуры. Сам факт наличия недобросовестно проведенной проверки не является предметом иска. По результатам проверки аудитор высказывает собственное профессиональное мнение, которое может отличаться от ожидаемого заказчиком. Оспорить заключение можно только в порядке судебного делопроизводства. Читайте также статью: → «Учет в страховой компании»

Для опротестования заключения заказчику необходимо доказать, что предприятию нанесен ущерб либо добиться признания заключения заведомо ложным, в случае, если:

  • Аудитор не использовал документы предприятия для изучения материала, а представил заключение по аналогам;
  • В материалах и заключении, представленных аудитором, имеется явное противоречие документам аудируемого предприятия и стандартам процедуры.

Признание заключения заведомо ложным осуществляется по решению суда. Одновременно может быть рассмотрен вопрос о лишении аудиторской компании или независимого аудитора лицензии, а лица, подписавшего заключение – аттестата. Аудиторов могут исключить из состава членов профессионального объединения СРО.

Ошибки, выявленные в ходе проведения аудиторской проверки

По результатам мероприятия контроля аудитор может выявить расхождения в учете с требованиями о порядке оформления данных и документов.

Большинство ошибок принадлежат к группе наиболее часто встречающимися в учете. Аудиторы фиксируют отсутствие:

  • Документов о материальной ответственности, доверенностей, договоров с поставщиками или покупателями, актов списания;
  • Подписей МОЛ на документах по приходу или отгрузке материальных ценностей.
  • Резерва под обесценение стоимости МПЗ;
  • Инвентаризаций, актов по результатам проверки, решений по исправлению данных учета, оприходованию излишков, списания недостач;
  • Карточек и внутренних накладных М-15 при передаче запасов в производство или для управленческих целей либо использование формы ТОРГ-12;
  • Использование законодательных норм при ведении аналитического учета в части формирования первоначальной стоимости и оценки особых форм пополнения запасов, поступивших в результате мены, бартера, комиссии;
  • Соблюдения учетной политики при реализации метода учета и выбытии МПЗ.

Учет МПЗ обязывает лиц, ответственных за ведение операций, отражать данные в регистрах. При ведении автоматизированного учета аудиторы часто сталкиваются с ситуацией отсутствия документов на бумажных носителях. Предприятия должны иметь определенный перечень документов, подтвержденных ответственными лицами.

Аудит учета материально производственных запасов: ответы на вопросы

Вопрос № 1. В чем состоит основная сложность аудита МПЗ?

Ответ: Особенности проверки состояния учета МПЗ состоит в объемности проверяемой информации. Активно работающее предприятие имеет в обороте значительное количество номенклатуры, требующей документального подтверждения и отражения в отчетности. Дополнительной сложностью проверки является отсутствие возможности остановки процесса деятельности, в течение которой производится постоянное движения ТМЦ.

Вопрос № 2. Могут ли признать заключение заведомо ложным, если у аудитора было недостаточно сведений для анализа данных, но в документе указано о достоверности отчетности?

Ответ: Подобное заключение может быть отнесено к выводам, сделанным при отсутствии документов. Имеется вероятность признания заключения заведомо ложным.

Вопрос № 3. Какие методы применяются в аудите?

Ответ: В практике аудита встречаются 3 направления схемы проведения проверки: подтверждающий с проверкой каждого документ сплошным способом, системный с проверкой функциональности операций и основанный на риске с выборочным изучением документов.

Вопрос № 4. Какие документы издаются в случае временной приостановки аудиторской проверки?

Ответ: При необходимости временно приостановить процедуру аудита, составляются акты, заверяемые каждой из сторон. Необходимо заключить акт о временном приостановлении проверки и о ее возобновлении.

Вопрос № 5. Требуется ли знакомить аудитора с предшествующими заключениями и материалами проверки?

Ответ: При смене аудитора ему предоставляются заключения и другая информация не менее чем за предшествующих 3 финансовых лет.