Порядок арбитражной практики по НДС

Одним из основных налогов РФ является косвенный налог НДС. Сложность исчисления состоит в том, что при расчете суммы налога используются данные поставщиков и покупателей. В том случае, когда лица нарушают законодательные нормы даже при отсутствии умысла, у плательщика налога могут возникнуть осложнения с налоговой инспекцией. В НК РФ не приведены в подробностях нюансы начисления налога, при которых возникают основные трудности в трактовке норм законодательства. В статье расскажем, какую помощь в определении сложных моментов оказывает арбитражная практика по НДС.

Основания для отказа в вычете

Основанием для начисления налога служит выручка, полученная предприятием от контрагента, являющего покупателем товаров, работ, услуг. Датой возникновения обязательства является более ранняя из дат получения оплаты или произведения отгрузки. Читайте также статью: → «Пояснения по декларации НДС в налоговую. Образец».

Уменьшение налога, начисленного в соответствии с возникшей налоговой базой, производится на основании вычетов – сумм налога, предъявленного покупателями. Основные спорные вопросы касаются применения вычетов, включая:

  • Отсутствие основания для предъявления – нет доказательств поставки товаров, работ, услуг.
  • Прекращение деятельности компании-поставщика в связи с требованиями ИФНС.
  • Предъявление значительных сумм входящего налога к вычету в нескольких повторяющихся подряд периодах.
  • Возмещение налога из бюджета.

Даже при наличии полностью законных оснований сумма, предъявленная на возмещение из бюджета по обычным видам деятельности, тщательно изучается при проверке. При выборе контрагентов необходимо избегать недобросовестных плательщиков и фирм-однодневок, придерживаясь принципа осмотрительности.

Отказ в вычетах при отсутствии документов

Основными видами мероприятий контроля по НДС являются камеральные проверки, в ходе которых устанавливается законность уплаты налога, исчисления базы, применения вычета. Проверке подлежат все документы, касающиеся НДС самого предприятия и его партнеров. Любые нестыковки в документах используются проверяющими для снижения суммы вычета или отказа в возмещении.

Документы, отсутствие которых приводит к отказу в вычете

Документ Назначение
Счет-фактура Основной документ, отсутствие которого исключает возможность вычета
Товарная накладная Подтверждает факт отгрузки и поступления товара на учет
Транспортная накладная Доказывает факт поставки
Акт Свидетельствует о выполненных работах
Ведомости Подтверждают заработную плату работников, участвующих в создании объекта хозспособом
КС-2, КС-3 Доказывают факт сдачи этапа работ и стоимость части объекта

Основные требования инспекторы предъявляют к порядку составления счетов-фактур. Документы должны быть составлены в соответствии с требованиями законодательства, не иметь неточностей, помарок, факсимиле. Присутствие неоригинальной подписи на счете-фактуре делает документ недействительным, что приравнивается к его отсутствию.

По вопросу отсутствия оригинальной подписи на счетах-фактурах имеется постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа № А11-4080/2010. В процессе разрешения спора между ИФНС и налогоплательщиком на предмет законности документов, в частности указывается, что лицо может не определить, является ли подпись факсимильной.

По мнению суда, если предприятия может сделать выводы о качестве подписи только по результатам технической экспертизы, вина лица как недобросовестного плательщика отсутствует. При всех сомнениях в трактовке положения решения принимаются в пользу налогоплательщика.

Лица, начисляющие НДС, обязаны иметь тщательно подготовленные и выверенные документы первичного учета для исключения проблем с налогообложением.

Срок давности взысканий по налогу

В решении спорных вопросов по НДС срок исковой давности определяет окончание предъявления требований. Период взыскания по финансовой задолженности составляет 3 года. Срок определяет право налогоплательщика на возврат излишне уплаченного налога. Переплата возникает при ошибочном определении налогооблагаемой базы, наличии арифметической ошибки бухгалтера, удлинении срока возврата налога при судебных разбирательствах. Подборка решений судов в отношении срока давности:

Предмет разбирательства Реквизиты постановления Решения
Восстановление срока при подаче уточненной декларации Постановление ФАС Центрального округа от 18.01.11 № Ф10-5928/2010 Сроком начала отсчета исковой давности установлена дата подачи декларации
Восстановление срока при возврате взысканного налога Постановление ФАС Московского округа от 06.07.11 № Ф05-5670/11 Срок, пропущенный за период проверки, восстановлен
Апелляция при отказе в вычете. Предмет: пропуск срока применения вычета при подаче уточненной декларации по истечении 3 лет Постановление апелляционного суда от 30.11.2015 № 13АП-24061/2015 Отказ в вычете, решение суда первой инстанции оставлено без изменения

Срок исчисляется от даты, когда событие осуществлено, возникла информация о нем либо налогоплательщик должен узнать о нарушении прав. Особо важным условием для возврата излишне взысканного налога является восстановление срока давности, утраченного по решениям выездных проверок.

Отказ в предоставлении возмещения

В ряде случаев ИФНС самостоятельно устанавливают внутренние правила документооборота, о составе которых налогоплательщик узнает после отказа в возмещении. Налоговые органы осуществляют камеральные проверки на предмет правомерности возмещения по документам, представленным организацией или ИП по запросу, при которых налогоплательщику:

  • Представляется требование с перечнем документов, обязательных к предъявлению.
  • Оговариваются сроки подачи документов.
  • Определяются основные моменты проведения проверки в устной форме, например, способы группировки документов, порядок осмотра территории и другие моменты.

В постановлении Пленума ВАС РФ от 18.12.07 № 65 указано о неправомерности отказа в возмещении налога при отсутствии документов, прилагаемых добровольно налогоплательщиком. Орган контроля обязан запросить документы и принять решение после проверки. Читайте также статью: → «Оформление вычета НДС с полученных авансов в книге покупок».

Практика отказа в возмещении НДС (в редких случаях) содержит ситуации, когда при возникновении ошибочной позиции ИФНС налогоплательщику полностью отказывают в вычете или возмещении налога. Примером такой ситуации служит отказ возмещения налога по результатам проверки.

Пример 1. ЗАО «ДПП-ПЛАЗА» после проведения камеральной проверки вынесен отказ в возмещении суммы 12 307 280, 00 рублей, заявленной по декларации. Дополнительно к недоимке был начислен штраф в сумме 291 770,40 рублей. Организация обжаловала решение камеральной проверки в ИФНС и обратилась с иском в Арбитражный суд г. Москвы.

В процессе судебного разбирательства суд выяснил основание отказа в возмещении. Предприятие имело в обороте договоры займа, что позволило Инспекции ФНС сделать выводы о необходимости ведения раздельного учета на предприятии. В связи с отсутствием операций было указано на нарушения в бухгалтерском и налоговом учете, что позволило вынести решение в отказе.

Постановлением ФАС Московского округа от 22.01.2015 № Ф05-15712/2014 поддержал позицию налогоплательщика в связи с тем, что поступления по договорам займа не являются объектами налогообложения НДС, что не требует ведения раздельного учета.

НДС при демонтаже основных средств

В процессе эксплуатации основные средства претерпевают изменение потребительских качеств, в результате чего возникает необходимость в их демонтаже. Одной из распространенных ошибок предприятий является включение в состав вычетов НДС по услугам, выполненным подрядными организациями. Налоговые органы исключают НДС из состава вычетов как необоснованно заявленный.

Основанием для отказа является позиция Минфина и МНС РФ о применении вычетов по услугам, участвующим в создании объекта, облагаемого НДС. Демонтаж не является реализацией, при которой возникает необходимость налогообложения. Предприятия не соглашаются с позицией ИФНС, опротестовывают решения по проверкам ИФНС в судах. Имеется обширная судебная практика по отказам в вычетах в связи с отсутствием объекта обложения НДС при демонтаже, включая постановления:

  • ФАС Московского округа от 14.05.2009 № КА-А40/3703-09-2 об отказе в вычете по материалам демонтируемого объекта.
  • ФАС Московского округа от 20.06.2011 № КА-А40/5832-11 и ФАС Центрального округа от 04.04.2011 № А54-2276/2010 об отказе в вычете по налогу, предъявленному подрядной организацией.

Расходы, возникшие при проведении демонтажных работ, включаются в состав внереализационных расходов.

Питание сотрудников предприятия

Предприятия, обеспечивающие бесплатным питанием сотрудников, сталкиваются с проблемами при налогообложении. Позиция ИФНС состоит в определении изготовленных обедов и предоставление их работникам как реализацию и объект для начисления НДС.

Налогоплательщики имеют возможность предотвратить санкции ИФНС, внеся обязанность по оплате питания в состав положений внутренних документов. Обязанность вносится в трудовой, коллективный договоры, положение о заработной плате как часть вознаграждения за труд в натуральной форме. Позиция выражена в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17.06.2013 № Ф04-1847/13.

Начисление НДС по договору аренды

Получение платежей в рамках договора аренды является частью предпринимательской деятельности. Суммы, выставляемые арендатору, облагаются НДС. В практике возникают спорные вопросы, один из которых касается обложения неотделимых улучшений арендованного помещения. Читайте также статью: → «НДС при аренде. Помещения, нежилого помещения, муниципального имущества, земельного участка».

Пример 2. ООО «Камаз-Энерго» обратилось с кассационной жалобой на решение Арбитражного суда. Рассматриваемый вопрос —  доначисление налога на прибыль и НДС по неотделимым изменениям, внесенным арендатором. В процессе рассмотрения материалов суд определил, что арендатором фактически произведена безвозмездная реализация работ, при которых сумма не была обложена прибылью и НДС.

Подтверждением проведенных работ являются договоры подряда, акты выполненных работ лиц, нанятых арендатором. Суд постановил: оставить решение Арбитражного суда без изменения и обязать налогоплательщика произвести уплату налогов в бюджет (ФАС Поволжского округа в постановлении от 26.06.12 № А65-12909/2011

Порядок обращения в суд

Спорные вопросы по НДС, не урегулированные с ИФНС в порядке подачи возражений на акт проверки, решают путем обращения в суд. Для подачи иска в орган требуются веские основания для обращения:

  • Расхождение норм законов и актов с трактовкой документов в решениях ИФНС.
  • Результаты проверки создают препятствия для ведения бизнеса.
  • Имеются нарушения прав предпринимателя.

При подаче обращения в суд лицо обязано указать точную причину обращения с указанием ссылки на законодательство, акт проверки, налогового органа и прочих важных позиций. К исковому заявлению необходимо приложить копии документов, свидетельствующих о нарушении прав. Очередность действий:

Действие Очередность
1 Получение акта проверки Составление и подача возражений
2 Обращение в суд первой инстанции Заявление представляется в Арбитражный суд
3 Представление интересов на заседаниях Процедура рассмотрения вопроса занимает до 3 месяцев или более при продлении срока
4 Обжалование решения в вышестоящем органе На подачу жалобы предоставляется 3 месяца

Рубрика «Вопросы и ответы»

Вопрос №1. Имеет ли возможность налогоплательщик определить фирму-однодневку?

Компании, открытые для проведения налоговой схемы, характеризуются недолговечностью деятельности. Предприятие имеет однотипную деятельность, одного учредителя, малочисленность штата и отсутствие недвижимости. На начальном этапе деятельности фирма-однодневка не отличается от недавно открывшейся компании.

Вопрос №2. Имеется ли возможность повторного обращения в суд одной инстанции по вопросу, в котором открылись новые обстоятельства?

Нет, обращение в суд по одному вопросу повторно не производится. Подача иска возможна в орган более высокой инстанции.

Вопрос №3. Кто уплачивает пошлину при обращении с заявлением на действия ИФНС?

Уплата пошлины производится истцом, при положительном решении суда расходы покрываются ответчиком.