Сооружениями для целей налогообложения служат инженерные конструкции длительного или краткосрочного периода эксплуатации. Назначение сооружения состоит в создании условий для реализации производственных, строительных процессов деятельности. При постановке на учет конструкции в качестве основного средства (ОС) сооружения относятся к амортизируемым объектам. В данной статье, мы узнаем, что представляет собой амортизация сооружения.
Порядок и норма начисления амортизации по сооружениям
Объект временного сооружения относится к основным средствам в связи с длительностью эксплуатации, отсутствием целей перепродажи и использованием для производственного назначения. Постановка на учет титульного сооружения осуществляется актом № ОС-1а, нетитульного вида – формой № КС-8. Стоимость объекта складывается из расходов на его возведение или покупку.
Перенесение в расходы стоимости ОС производится путем начисления амортизации в течение всего срока эксплуатации. При определении размера списания устанавливается норма ежегодного отчисления. Величина переноса суммы в месяц определяется путем деления на 12. Начисление производится с месяца, следующего за постановкой на учет вне зависимости от факта ведения деятельности. Нормирование устанавливается в зависимости от времени использования сооружения и применяемого метода. Читайте также статью: → «Что такое амортизация? Проводки при начислении амортизации основных средств»
Определение срока эксплуатации сооружений как объектов ОС
Одним из важных моментов учета является установление периода использования объекта. Срок эксплуатации определяется предприятием:
- Самостоятельно учетным работником с учетом классификатора ОС.
- В размере планируемого срока использования при эксплуатации сооружений в течение ограниченного времени.
- Согласно рекомендациям и технических условий изготовителя при отсутствии данного типа сооружения в классификаторе.
В случае, если временное сооружение не используется в предпринимательской деятельности для получения дохода или срок эксплуатации менее года, объект не формируется как ОС с постановкой на учет. Примером подобных сооружений служат постройки, возводимые на этапе строительства. Расходы включается в состав стоимости возводимого объекта. В прочих случаях сооружения ставятся на учет в качестве ОС. Объекты незавершенного строительства не подлежат амортизации.
Варианты определения амортизации в бухгалтерском учете
Выбор одного из способов начисления определяется для оптимального списания расходов в зависимости от условий хозяйствования.
| Характеристики | Линейный способ (1) | Способ уменьшаемого остатка (2) | Списание по числу лет
Полезной эксплуатации (3) |
Списание пропорционально выработке (4) |
| Плюсы | Отличается простотой начисления | Имеется возможность ускорить процесс переноса стоимости | Позволяет списывать максимальные суммы в первые годы эксплуатации | Используется с целью оптимизации налогов на имущество и прибыль |
| Минусы | Равномерное списание, не всегда являющееся
оптимальным |
Нецелесообраз
ность использования при эксплуатации объекта менее 3 лет |
Невозможность применения ускоряющих коэффициентов | Сложность исчисления, потребность в планировании и ежемесячных расчетах |
| Частота применения | Максимально распространена | Достаточно часто при оптимизации расходов | Используется редко | Практически не используется |
Размер годовой амортизации для каждого из способов рассчитывается по самостоятельной формуле:
- Первый способ: А = Сп х На / 100%, где Сп – первоначальная стоимость, На – норма в год;
- Второй способ: А = Ост х На х К, где Ост – остаточная стоимость ОС на начало года, На – годовая норма, К – коэффициент ускорения;
- Третий способ: А = Сп х Чо / Чс, где Сп – первоначальная стоимость, Чо – число лет до конца использования, Чс – общая величина лет эксплуатации;
- Четвертый способ: А = О х (Сп / Опред), где О – объем продукции в отчетном году, Сп – первоначальная стоимость объекта, Опред – предполагаемой объем продукции за весь период службы.
Метод, установленный для объекта или группы однотипных видов ОС, не меняется в бухучете в течение всего срока эксплуатации. Читайте также статью: → «Амортизация нематериальных активов: учет, методы начисления, проводки»
Возможность применения ускоренного списания в бухгалтерском и налоговом учете
При использовании способа уменьшаемого остатка имеется возможность осуществить ускоренный перенос стоимости. Предприятия применяют коэффициент ускорения, размер которого определяется в диапазоне от 1 до 2,5. В налогообложении имеется возможность применить коэффициенты ускорения от 1 до 2 при использовании объектов в условиях агрессивной среды, предназначенных для промышленных нужд в сельском хозяйстве и с высокой энергетической эффективностью. На объекты, приобретенные в лизинг за исключением 1-3 групп, имеется возможность применить коэффициент 3.
Порядок формирования данных в бухучете
Для учета амортизации сооружений используется счет 02. Суммы дебетуются со счетами учета расходов: Дт 20, 44 Кт 02.
ООО «Прогресс» на ОСНО приобрело сооружение для производственных нужд. Стоимость сооружения 250 000 рублей, период эксплуатации – 10 лет. Требуется определить сумму, переносимую в расходы при линейном списании. В учете организации:
- Определяется годовая норма: Н = 100% / 10 = 10% подлежит списанию ежегодно;
- Устанавливается сумма ежегодного отнесения на затраты: Сг = 250 000 х 10 / 100 = 25 000 рублей;
- Определяется ежемесячная норма списания: Се = 25 000 / 12 = 2083,33 рубля.
Вывод: сумма 2083,33 рубля включается ежемесячно в состав расходов
Амортизация сооружений по договору кредитования осуществляется в стандартном порядке. Проценты по кредиту, начисленные до постановки основного средства на учет, включаются в стоимость имущества, после постановки включаются в состав расходов.
Налоговый учет амортизационных отчислений
В налогообложении используются 2 способа начисления: линейный и нелинейный. Установив способ для объекта, сменить его можно только с начала календарного года один раз в 5 лет.
| Характеристика | Линейный способ | Нелинейный способ |
| Порядок использования для сооружений | Для ОС, принадлежащих к 8-10 группе классификации, применяется только линейный способ | Используется для 1-7 группы классификации |
| Применение | Применяется для каждого объекта | Используется для амортизационной
группы объектов |
| Основа расчета | Первоначальная стоимость | Остаточная стоимость |
Пример использования амортизации в налогообложении
ООО «Тракторист» для ведения животноводческой деятельности приобрело ангар для выращивания стада. Стоимость объекта составила 350 000 рублей. Объект относится к 5 группе классификатора. Предприятие определило срок эксплуатации 7 лет. В учете применяется коэффициент ускорения, равный 2. Предприятие определило:
- Годовую норму отчислений в расходы: Н = 100% / 7 = 14,28%;
- Ускоренную норму списания с учетом увеличения: Ну = 14,28 х 2 = 28,56%;
- Ежегодную сумму списания: Нг = 350 000 х 28,56% = 99 960 рублей;
- Ежемесячную сумму отнесения в налогообложении: Не = 99 960 / 12 = 8 330 рублей.
Вывод: предприятие ежемесячно учитывает в составе расходов при налогообложении сумму 8 330 рублей. Сооружения, приобретенные в ипотеку или по договору кредитования, подлежат амортизации в общем порядке. Проценты, начисленные по договору, не увеличивают стоимость ОС, а включаются в состав расходов. Читайте также статью: → «Амортизация при УСН. Примеры, ответы на вопросы»
Амортизация сооружения: отчисления при ремонте, модернизации и реконструкции
При модернизации или реконструкции ОС производится изменение функциональности, технологических качеств. При модернизации, длящейся более года, начисление амортизации в БУ приостанавливается (ПБУ 6/01). Предприятие самостоятельно устанавливает срок начала начисления амортизации. После модернизации стоимость сооружения увеличивается. Расчет отчисляемой суммы производится из увеличенной стоимости.
В случае проведения ремонта объекта ОС сумма затрат не относится на стоимость сооружения. Расходы учитываются в составе текущих затрат, не изменяя при этом стоимость объекта, за исключением сумм ремонта, произведенного до постановки сооружения на учет. Амортизация начисляется вне зависимости от проведения ремонта в том же порядке.
Осуществление амортизации расконсервированного сооружения
При отсутствии необходимости использования сооружения в течение определенного времени руководитель предприятия может принять решение о его консервации. При консервации:
- ОС выводятся из состава амортизируемых сооружений для целей БУ и НУ, если срок консервации превышает 3 месяца.
- Учет сооружений на консервации учитывается отдельно.
- Отмена консервации в пределах 3 месяцев обязывает предприятие пересчитать амортизацию за весь пропущенный период.
- Прекращение начислений осуществляется с месяца, следующего за переводом сооружения.
- Начало начислений производится с месяца, следующего за выводом сооружения и использованием его в деятельности.
При начислении нелинейным способом по группе ОС из общей суммы остаточной стоимости исключается величина законсервированного имущества и вводится в общую сумму после расконсервации.
Учет отчислений при выбытии и ликвидации сооружений
Прекращение использование сооружения вследствие его выбытия возникает при продаже, передаче в составе вклада в уставный капитал, мены, безвозмездной передачи. Перемещение сооружения (сборка, разборка) из одного обособленного подразделения в другой не является выбытием. В НУ при продаже учитывается остаточная стоимость сооружения в составе расходов.
Ликвидация сооружения возникает при отсутствии необходимости его дальнейшего использования или утраты потребительских качеств. Учет расходов производится в периоде утверждения акта о ликвидации. При налогообложении учитываются внереализационные расходы от ликвидации и суммы остатка недоначисленной амортизации. Остаток можно учитывать в случае применения предприятием линейного метода начисления.
Амортизационные отчисления в разных системах налогообложения
Суммы амортизации уменьшают базу для налогообложения ряда режимов – ОСНО, УСН, ЕСХН. В режимах, имеющих право на отказ от ведения бухучета при наличии учета физического показателя деятельности, доходов и расходов, начисление амортизации производится для определения остатка стоимости ОС. Данные необходимы при переходе на другую систему налогообложения или для подтверждения величины активов при получении финансирования.
| УСН «доходы» | УСН «доходы минус расходы» | ЕНВД | ЕСХН | |
| Учет износа в составе расходов | Не учитывается | Учитывается | Не учитывается | Учитывается |
| Особенности учета данных | Данные о сооружениях учитываются в актах ОС, карточках и КУДиР | Ведение учета ограничивается
актами и карточками либо журналом |
Допускается применение повышающего коэффициента не более 2 для сельхозпредприятий | |
Рубрика: «Вопросы и ответы»
Вопрос № 1 Как определить, правильно ли определена норма амортизации?
Для исключения ошибки можно сделать проверку. Общая сумма начисленного износа по сооружениям за весь период службы равна стоимости объекта.
Вопрос № 2. Как перенос в расходы стоимости объекта ОС после покупки, если известен применяемый способ у продавца, период и передача произведена по акту?
При наличии достаточных данных амортизация начисляется по аналогичному способу, используемому продавцом. При отсутствии информации порядок устанавливает само предприятие.
Вопрос № 3. Учитываются ли начисление износа по сооружениям, переданным безвозмездно органам власти по приказам субъектов или муниципалитета?
Суммы начисляются и учитываются в расходах.
Вопрос № 4. Когда выгодно использовать нелинейный способ переноса стоимости?
В связи с максимальной эффективностью применения сооружений в начале цикла использования перенос в расходы наибольших сумм затрат наиболее оправдано.
Загрузка...