Амортизация сооружения: особенности начислений

Сооружениями для целей налогообложения служат инженерные конструкции длительного или краткосрочного периода эксплуатации. Назначение сооружения состоит в создании условий для реализации производственных, строительных процессов деятельности. При постановке на учет конструкции в качестве основного средства (ОС) сооружения относятся к амортизируемым объектам. В данной статье, мы узнаем, что представляет собой амортизация сооружения.

Порядок и норма начисления амортизации по сооружениям

Объект временного сооружения относится к основным средствам в связи с длительностью эксплуатации, отсутствием целей перепродажи и использованием для производственного назначения. Постановка на учет титульного сооружения осуществляется актом № ОС-1а, нетитульного вида – формой № КС-8. Стоимость объекта складывается из расходов на его возведение или покупку.

Перенесение в расходы стоимости ОС производится путем начисления амортизации в течение всего срока эксплуатации. При определении размера списания устанавливается норма ежегодного отчисления. Величина переноса суммы в месяц определяется путем деления на 12. Начисление производится с месяца, следующего за постановкой на учет вне зависимости от факта ведения деятельности. Нормирование устанавливается в зависимости от времени использования сооружения и применяемого метода. Читайте также статью: → «Что такое амортизация? Проводки при начислении амортизации основных средств»

Определение срока эксплуатации сооружений как объектов ОС

Одним из важных моментов учета является установление периода использования объекта. Срок эксплуатации определяется предприятием:

  • Самостоятельно учетным работником с учетом классификатора ОС.
  • В размере планируемого срока использования при эксплуатации сооружений в течение ограниченного времени.
  • Согласно рекомендациям и технических условий изготовителя при отсутствии данного типа сооружения в классификаторе.

В случае, если временное сооружение не используется в предпринимательской деятельности для получения дохода или срок эксплуатации менее года, объект не формируется как ОС с постановкой на учет. Примером подобных сооружений служат постройки, возводимые на этапе строительства. Расходы включается в состав стоимости возводимого объекта. В прочих случаях сооружения ставятся на учет в качестве ОС. Объекты незавершенного строительства не подлежат амортизации.

Варианты определения амортизации в бухгалтерском учете

Выбор одного из способов начисления определяется для оптимального списания расходов в зависимости от условий хозяйствования.

Характеристики Линейный способ (1) Способ уменьшаемого остатка (2) Списание по числу лет

Полезной эксплуатации (3)

Списание пропорционально выработке (4)
Плюсы Отличается простотой начисления Имеется возможность ускорить процесс переноса стоимости Позволяет списывать максимальные суммы в первые годы эксплуатации Используется с целью оптимизации налогов на имущество и прибыль
Минусы Равномерное списание, не всегда являющееся

оптимальным

Нецелесообраз

ность использования при эксплуатации объекта менее 3 лет

Невозможность применения ускоряющих коэффициентов Сложность исчисления, потребность в планировании и ежемесячных расчетах
Частота применения Максимально распространена Достаточно часто при оптимизации расходов Используется редко Практически не используется

Размер годовой амортизации для каждого из способов рассчитывается по самостоятельной формуле:

  • Первый способ: А = Сп х На / 100%, где Сп – первоначальная стоимость, На – норма в год;
  • Второй способ: А = Ост х На х К, где Ост – остаточная стоимость ОС на начало года, На – годовая норма, К – коэффициент ускорения;
  • Третий способ: А = Сп х Чо / Чс, где Сп – первоначальная стоимость, Чо – число лет до конца использования, Чс – общая величина лет эксплуатации;
  • Четвертый способ: А = О х (Сп / Опред), где О – объем продукции в отчетном году, Сп – первоначальная стоимость объекта, Опред – предполагаемой объем продукции за весь период службы.

Метод, установленный для объекта или группы однотипных видов ОС, не меняется в бухучете в течение всего срока эксплуатации. Читайте также статью: → «Амортизация нематериальных активов: учет, методы начисления, проводки»

Возможность применения ускоренного списания в БУ и НУ

При использовании способа уменьшаемого остатка имеется возможность осуществить ускоренный перенос стоимости. Предприятия применяют коэффициент ускорения, размер которого определяется в диапазоне от 1 до 2,5. В налогообложении имеется возможность применить коэффициенты ускорения от 1 до 2 при использовании объектов в условиях агрессивной среды, предназначенных для промышленных нужд в сельском хозяйстве и с высокой энергетической эффективностью. На объекты, приобретенные в лизинг за исключением 1-3 групп, имеется возможность применить коэффициент 3.

Порядок формирования данных в бухучете

Для учета амортизации сооружений используется счет 02. Суммы дебетуются со счетами учета расходов: Дт 20, 44 Кт 02.

ООО «Прогресс» на ОСНО приобрело сооружение для производственных нужд. Стоимость сооружения 250 000 рублей, период эксплуатации – 10 лет. Требуется определить сумму, переносимую в расходы при линейном списании. В учете организации:

  1. Определяется годовая норма: Н = 100% / 10 = 10% подлежит списанию ежегодно;
  2. Устанавливается сумма ежегодного отнесения на затраты: Сг = 250 000 х 10 / 100 = 25 000 рублей;
  3. Определяется ежемесячная норма списания: Се = 25 000 / 12 = 2083,33 рубля.

Вывод: сумма 2083,33 рубля включается ежемесячно в состав расходов

Амортизация сооружений по договору кредитования осуществляется в стандартном порядке. Проценты по кредиту, начисленные до постановки основного средства на учет, включаются в стоимость имущества, после постановки включаются в состав расходов.

Налоговый учет амортизационных отчислений

В налогообложении используются 2 способа начисления: линейный и нелинейный. Установив способ для объекта, сменить его можно только с начала календарного года один раз в 5 лет.

Характеристика Линейный способ Нелинейный способ
Порядок использования для сооружений Для ОС, принадлежащих к 8-10 группе классификации, применяется только линейный способ Используется для 1-7 группы классификации
Применение Применяется для каждого объекта

 

Используется для амортизационной

группы объектов

Основа расчета Первоначальная стоимость Остаточная стоимость

Пример использования амортизации в налогообложении

ООО «Тракторист» для ведения животноводческой деятельности приобрело ангар для выращивания стада. Стоимость объекта составила 350 000 рублей. Объект относится к 5 группе классификатора. Предприятие определило срок эксплуатации 7 лет. В учете применяется коэффициент ускорения, равный 2. Предприятие определило:

  1. Годовую норму отчислений в расходы: Н = 100% / 7 = 14,28%;
  2. Ускоренную норму списания с учетом увеличения: Ну = 14,28 х 2 = 28,56%;
  3. Ежегодную сумму списания: Нг = 350 000 х 28,56% = 99 960 рублей;
  4. Ежемесячную сумму отнесения в налогообложении: Не = 99 960 / 12 = 8 330 рублей.

Вывод: предприятие ежемесячно учитывает в составе расходов при налогообложении сумму 8 330 рублей. Сооружения, приобретенные в ипотеку или по договору кредитования, подлежат амортизации в общем порядке. Проценты, начисленные по договору, не увеличивают стоимость ОС, а включаются в состав расходов. Читайте также статью: → «Амортизация при УСН. Примеры, ответы на вопросы»

Амортизация сооружения: отчисления при ремонте, модернизации и реконструкции

При модернизации или реконструкции ОС производится изменение функциональности, технологических качеств. При модернизации, длящейся более года, начисление амортизации в БУ приостанавливается (ПБУ 6/01). Предприятие самостоятельно устанавливает срок начала начисления амортизации. После модернизации стоимость сооружения увеличивается. Расчет отчисляемой суммы производится из увеличенной стоимости.

В случае проведения ремонта объекта ОС сумма затрат не относится на стоимость сооружения. Расходы учитываются в составе текущих затрат, не изменяя при этом стоимость объекта, за исключением сумм ремонта, произведенного до постановки сооружения на учет. Амортизация начисляется вне зависимости от проведения ремонта в том же порядке.

Осуществление амортизации расконсервированного сооружения

При отсутствии необходимости использования сооружения в течение определенного времени руководитель предприятия может принять решение о его консервации. При консервации:

  • ОС выводятся из состава амортизируемых сооружений для целей БУ и НУ, если срок консервации превышает 3 месяца.
  • Учет сооружений на консервации учитывается отдельно.
  • Отмена консервации в пределах 3 месяцев обязывает предприятие пересчитать амортизацию за весь пропущенный период.
  • Прекращение начислений осуществляется с месяца, следующего за переводом сооружения.
  • Начало начислений производится с месяца, следующего за выводом сооружения и использованием его в деятельности.

При начислении нелинейным способом по группе ОС из общей суммы остаточной стоимости исключается величина законсервированного имущества и вводится в общую сумму после расконсервации.

Учет отчислений при выбытии и ликвидации сооружений

Прекращение использование сооружения вследствие его выбытия возникает при продаже, передаче в составе вклада в уставный капитал, мены, безвозмездной передачи. Перемещение сооружения (сборка, разборка) из одного обособленного подразделения в другой не является выбытием. В НУ при продаже учитывается остаточная стоимость сооружения в составе расходов.

Ликвидация сооружения возникает при отсутствии необходимости его дальнейшего использования или утраты потребительских качеств. Учет расходов производится в периоде утверждения акта о ликвидации. При налогообложении учитываются внереализационные расходы от ликвидации и суммы остатка недоначисленной амортизации. Остаток можно учитывать в случае применения предприятием линейного метода начисления.

 Амортизационные отчисления в разных системах налогообложения

Суммы амортизации уменьшают базу для налогообложения ряда режимов – ОСНО, УСН, ЕСХН. В режимах, имеющих право на отказ от ведения бухучета при наличии учета физического показателя деятельности, доходов и расходов, начисление амортизации производится для определения остатка стоимости ОС. Данные необходимы при переходе на другую систему налогообложения или для подтверждения величины активов при получении финансирования.

  УСН «доходы» УСН «доходы минус расходы» ЕНВД ЕСХН
Учет износа в составе расходов Не учитывается Учитывается Не учитывается Учитывается
Особенности учета данных Данные о сооружениях учитываются в актах ОС, карточках и КУДиР Ведение учета ограничивается

актами и карточками либо журналом

Допускается применение повышающего коэффициента не более 2 для сельхозпредприятий

Рубрика: «Вопросы и ответы»

Вопрос № 1 Как определить, правильно ли определена норма амортизации?

Для исключения ошибки можно сделать проверку. Общая сумма начисленного износа по сооружениям за весь период службы равна стоимости объекта.

Вопрос № 2. Как перенос в расходы стоимости объекта ОС после покупки, если известен применяемый способ у продавца, период и передача произведена по акту?

При наличии достаточных данных амортизация начисляется по аналогичному способу, используемому продавцом. При отсутствии информации порядок устанавливает само предприятие.

Вопрос № 3. Учитываются ли начисление износа по сооружениям, переданным безвозмездно органам власти по приказам субъектов или муниципалитета?

Суммы начисляются и учитываются в расходах.

Вопрос № 4. Когда выгодно использовать нелинейный способ переноса стоимости?

В связи с максимальной эффективностью применения сооружений в начале цикла использования перенос в расходы наибольших сумм затрат наиболее оправдано.