В соответствие с изменениями в НК РФ, введенными ФЗ-401 от 30.11.2016 года, электронные сигареты и жидкости для электронный систем доставки никотина включены в список подакцизных товаров. В статье разберем, как рассчитать акциз на электронные сигареты в 2024 году, когда налогоплательщик обязан уплатить акциз в бюджет, как составить налоговую декларацию по акцизу на электронные сигареты.
Акциз на электронные сигареты в 2024 году
Акциз на электронные сигареты в 2024 году
В настоящее время стремительно развивающийся и набирающий обороты рынок вейпинга является достаточно весомым источником пополнения государственного бюджета . С 1 января 2017 года статья 181 НК РФ дополнена пунктами 15 и 16, согласно которым подакцизными товарами признаются:
- электронные системы для доставки никотина (так называемые электронные сигареты);
- жидкости для электронных систем.
Читайте также статью ⇒ «Акциз на табачную продукцию в 2024 году: расчеты, примеры».
Ставки акциза на вейпинг
Размер акциза на электронные сигареты определяется на основании количества реализованных единиц электронных систем и установленной ставки акциза.
В 2024 году акциз на электронные сигареты установлен в размере 44 руб. за единицу товара. Для жидкости для электронных систем доставки никотина в 2024 году применяется ставка 11 руб. за 1 мл продукции.
При этом на основании ФЗ-301 от 03.08.2024 предусмотрен поэтапный рост акциза на вейпинг (как на электронные системы, так и на жидкости) в следующем порядке:
| № п/п | Подакцизный товар | Ставка акциза с 01.07.2024 | Ставка акциза в 2024 году | Ставка акциза в 2024 году | Ставка акциза в 2024 году |
| 1 | Электронные системы по доставке никотина | 44 руб./1 шт. | 48 руб./1 шт. | 50 руб./1 шт. | 52 руб./1 шт. |
| 2 | Жидкость для электронных сигарет | 11 руб./1 мл | 12 руб./1 мл | 13 руб./1 мл | 14 руб./1 мл |
Когда начисляется акциз на электронные сигареты
Начисление акциза на электронные системы по доставке никотина и жидкости для электронных сигарет производится в общем порядке. На основании ст. 182 НК РФ объектом налогообложения считаются следующие операции:
- Реализация электронных сигарет. Субъект хозяйствования приобретает обязательство по начислению акциза в момент реализации подакцизного товара, по наступлению первого из событий – прямой продажи товара конечному потребителю или передачи товара торговой точке для последующей реализации.
- Производство электронных сигарет. Акциз начисляется на операции по передаче подакцизного товара между структурными подразделениями производителя для использования в собственных нуждах. Также объектом налогообложения считается передача произведенного подакцизного товара в уставный капитал организации. Акциз необходимо начислить при передаче товара на переработку на давальческой основе, а также по факту производства товара из сырья, ранее полученного структурным подразделением компании.
- Импорт электронных сигарет. Подакцизный товар, введенный на территорию РФ по процедуре импорта, облагается акцизом согласно таможенной декларации.
Консолидируя вышесказанное, отметим, что организация/ИП обязана начислить акциз:
- при ввозе электронных сигарет на территорию РФ;
- при передаче электронных систем и жидкости на торговую точку для реализации (если товар произведен в РФ);
- при передаче произведенных товаров между структурными подразделениями для собственного использования;
- при передаче товаров для дальнейшей переработки.
Начисление акциза на электронные сигареты и жидкости осуществляется по первому событию.
Порядок уплаты акциза на электронные сигареты
Отчетным периодом для расчета и уплаты акциза на электронные сигареты признается календарный месяц.
Организация и предприятия, реализующие электронные сигареты и жидкости, уплачивают акциз в срок до 25-числа месяца, следующего за отчетным.
Операции по производству, ввозу, реализации электронных систем и жидкостей не требуют исчисления и уплаты авансовых платежей по акцизу.
Формула расчета акциза на электронные сигареты
Сумма акциза на вейпинг определяется по формуле:
Акцизэлектронные сигареты и жидкости = ПодакцизТов * Ставка — Вычеты,
где ПодакцизТов – количество подакцизного товара, введенного/произведенного/реализованного в течение отчетного периода (календарного месяца), исчисляемое в штуках (для электронных сигарет) и миллилитрах (для жидкостей);
Вычеты – сумма вычетов, предоставляемых в соответствие со ст. 200 НК РФ;
Ставка – ставка акциза, действующая в отношении единицы электронных сигарет и миллилитра жидкости для электронных систем.
Рассмотрим пример. 12.09.2024 года на основании таможенной декларации ООО «Сигарный дом» ввезена подакцизная продукция, в том числе:
- электронные сигареты – 120 единиц;
- жидкости для электронных систем доставки никотина – 200 мл.
24.09.2024 году «Сигарным домом» осуществлена еще одна поставка импортной продукции, в том числе:
- электронные сигареты – 150 единиц;
- жидкости для электронных систем доставки никотина – 250 мл.
Расчет акциза для ООО «Сигарный дом» производится суммированно по итогам отчетного месяца:
(120 + 150) * 44 руб. + (200 + 250) * 11 руб. = 16.830 руб.
Срок уплаты акциза ООО «Сигарный дом» — до 25.10.2024 года.
Сумма акциза, исчисленная по итогам отчетного месяца, подлежит уплате в соответствие со следующими кодами бюджетной классификации:
- 182 1 03 02360 01 0000 110 — акцизы электронные сигареты производства РФ;
- 182 1 03 02370 01 0000 110 — жидкости с никотином.
Читайте также статью ⇒ «Что относится к подакцизным товарам: таблица«.
Вычеты при уплате акциза на электронные сигареты
На основании ст. 200 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить размер налогооблагаемой базы на сумму акцизов, уплаченных поставщику в составе стоимости подакцизного товара. Таким образом, организация (ИП), которая приобрела электронные сигареты/жидкости у поставщика, который, в свою очередь, импортировал товар из-за границы, может учесть сумму акциза, предъявленного поставщиком, к вычету.
Рассмотрим пример. 14.09.2024 ООО «Сигма» приобрело у ООО «Сигарный дом» подакцизную продукцию в том числе:
- электронные сигареты – 120 единиц по цене 250 руб./ед., в том числе акциз – 44 руб./ед.;
- жидкости для электронных систем доставки никотина – 200 мл по цене 25 руб./мл, в том числе акциз – 11 руб./мл.
17.09.2024 электронные системы и жидкости переданы в магазин «Папироска» для последующей реализации.
В течение отчетного месяца «Сигмой» не закуплены и не реализованы какие-либо иные подакцизные товары. В связи с этим всю сумму акциза, начисленного «Сигмой» по итогам сентября 2024, можно принять к вычету.
Подача налоговой декларации по акцизу на электронные сигареты
Налогоплательщики, совершающие операции с электронными сигаретами и жидкостями, обязаны ежемесячно подавать в ФНС налоговую декларацию по акцизам на табак, табачную продукцию, электронные системы по доставке никотина и жидкости для электронных систем (бланк по форме КНД 1151074 можно скачать здесь ⇒ Декларация по акцизу на табак и табачную продукцию КНД 1151074).
Декларация подается в территориальный орган ФНС по месту регистрации организации (месту жительства ИП) в срок до 25 числа месяца, следующего за отчетным.
Ответственность за неуплату акцизного сбора на электронные сигареты
При нарушении срока оплаты акциза на электронные сигареты и жидкости, а также при непредоставлении налоговой декларации по акцизам в установленный срок, к налогоплательщикам применяются следующие меры взыскания.
- Штрафы по НК РФ. При непредоставлении налоговой декларации по акцизами либо при подаче документа позже установленного срока с налогоплательщика взыскивается штраф в размере 5% от суммы, начисленной по декларации, но не менее 1.000 руб. и не более 30% от суммы акциза, подлежащего уплате. При наличии неустойки по акцизу НК РФ предусматривает взыскание штрафа в размер 20% от суммы недоплаты по налогу.
- Штраф по КоАП. На основании ст. 15.5 должностное лицо, признанное виновным за непредоставление налоговой декларации, обязано оплатить штраф в размере от 300 руб. до 500 руб.
- Ответственность по УК РФ. За неуплату акцизного сбора в крупных размерах организация может быть оштрафована на сумму до 300.000 руб. Если организация уклоняется от уплаты налогов в особо крупных размерах, то сумма штрафов возрастает до 500.000 руб.
В случае если судом будет доказано, что правонарушение в части неуплаты налога в крупном/особо крупном размере осуществлено преднамеренно и по сговору, то виновные лица могут быть приговорены к лишению свободы сроком до 3-х лет.
Читайте также статью ⇒ «Экспорт подакцизного товара: оформление, учет, налогообложение«.
Загрузка...